A partir del 1º de junio de 2004, es el Consejo Mexicano para la Investigación y Desarrollo de Normas de Información Financiera (CINIF) el organismo independiente que, en congruencia con la tendencia mundial, asume la función y la responsabilidad de la emisión de la normatividad contable en México. La estructura de las NIF es la siguiente: a) las NIF y las INIF emitidas por el CINIF; b) los Boletines emitidos por la CPC, que no hayan sido modificados, sustituidos o derogados por las nuevas NIF; y c) las NIIF aplicables de manera supletoria Las NIF han sido clasificadas en: a) normas conceptuales, que conforman el llamado Marco Conceptual (MC); b) normas particulares; e c) interpretaciones a normas particulares. Para facilitar el estudio y aplicación de las diferentes NIF, éstas se clasifican en las siguientes series: Serie NIF A Marco Conceptual. Serie NIF B Normas aplicables a los estados financieros en su conjunto. Serie NIF C Normas aplicables a conceptos específicos de los estados financieros. Serie NIF D Normas aplicables a problemas de determinación de resultados. Serie NIF E Normas aplicables a las actividades especializadas de distintos sectores.
Norma de Información Financiera A-1
ESTRUCTURA FINANCIERA
DE
LAS
NORMAS
DE
INFORMACIÓN
INTRODUCCIÓN Preámbulo NIF A-1, IN 1 Desde sus inicios, la normatividad contable ha tratado de encontrar un adecuado soporte teórico para sustentar la práctica contable y para guiar conceptualmente la emisión de normas particulares, desechando con ello planteamientos apoyados meramente en la experiencia, uso o costumbre. El Consejo Mexicano para la Investigación y Desarrollo de Normas de Información Financiera (CINIF) ha establecido como prioridad alcanzar el objetivo antes comentado, revisando los conceptos teóricos contenidos en el Marco Conceptual (MC) mexicano, para adecuarlo al entorno actual en que se rige la normatividad a nivel internacional, con el fin de alcanzar la trascendente convergencia internacional. IN1 Razones para emitir la NIF A-1 NIF A-1, IN 7 La búsqueda de un soporte teórico adecuado para emitir normatividad contable. NIF A-1, IN 12 El término de "Normas de Información Financiera" se utiliza en sustitución del de "Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados (PCGA)" dado que esta nueva denominación expresa con mayor claridad el carácter normativo y por ende obligatorio de una u na norma aplicable a la elaboración de información financiera. Este enfoque se apoya, entre otras cosas, en el hecho de que las normas se van adaptando a los cambios experimentados en el entorno bajo el cual operan las entidades; lo anterior significa que las NIF se van modificando, otras se eliminan, o
ESTRUCTURA FINANCIERA
DE
LAS
NORMAS
DE
INFORMACIÓN
INTRODUCCIÓN Preámbulo NIF A-1, IN 1 Desde sus inicios, la normatividad contable ha tratado de encontrar un adecuado soporte teórico para sustentar la práctica contable y para guiar conceptualmente la emisión de normas particulares, desechando con ello planteamientos apoyados meramente en la experiencia, uso o costumbre. El Consejo Mexicano para la Investigación y Desarrollo de Normas de Información Financiera (CINIF) ha establecido como prioridad alcanzar el objetivo antes comentado, revisando los conceptos teóricos contenidos en el Marco Conceptual (MC) mexicano, para adecuarlo al entorno actual en que se rige la normatividad a nivel internacional, con el fin de alcanzar la trascendente convergencia internacional. IN1 Razones para emitir la NIF A-1 NIF A-1, IN 7 La búsqueda de un soporte teórico adecuado para emitir normatividad contable. NIF A-1, IN 12 El término de "Normas de Información Financiera" se utiliza en sustitución del de "Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados (PCGA)" dado que esta nueva denominación expresa con mayor claridad el carácter normativo y por ende obligatorio de una u na norma aplicable a la elaboración de información financiera. Este enfoque se apoya, entre otras cosas, en el hecho de que las normas se van adaptando a los cambios experimentados en el entorno bajo el cual operan las entidades; lo anterior significa que las NIF se van modificando, otras se eliminan, o
bien, se van emitiendo nuevas disposiciones; por lo tanto, no debe considerarse lo afirmado en ellas como fundamento inamovible. Además, el eliminar el término de PCGA sigue la tendencia internacional, dado que los organismos líderes, emisores de normas contables, han removido el término "principio" de sus pronunciamientos, sustituyéndolo por el de "norma", para reafirmar la adopción de un planteamiento lógico y deductivo en el desarrollo de su normatividad. IN12 NIF A-1, IN 17 Esta Norma introduce el concepto de "reconocimiento contable" como el proceso de valuar, presentar y revelar los efectos de las transacciones, transformaciones internas que realiza una entidad y de otros eventos, que la afectan económicamente; es en NIF particulares donde se establecen tratamientos de reconocimiento contable más concretos. IN17 NIF A-1, IN 18 También en la NIF A-1 se define el concepto de "juicio profesional" considerándolo como un elemento esencial en la aplicación de las NIF, el cual engloba al "criterio prudencial" incluido en el Boletín A-1 anterior. IN18 NIF A-1, IN 19 Por último, el concepto de "presentación razonable" se establece para calificar a la información financiera que se emite con base en las NIF. IN19 NIF A-1, IN 21 El concepto de juicio profesional tiene su equivalencia con la característica de prudencia contenida en las NIIF. IN21 NIF A-1, IN 24
El concepto de "imagen fiel" que se menciona en las NIIF se sustituye en la NIF A-1, por el de "presentación razonable". IN24 INFORMACIÓN FINANCIERA NIF A-1, Párrafo 4 La información financiera que emana de la contabilidad, es información cuantitativa, expresada en unidades monetarias y descriptiva, que muestra la posición y desempeño financiero de una entidad, y cuyo objetivo esencial es el de ser útil al usuario general en la toma de sus decisiones económicas. Su manifestación fundamental son los estados financieros. Se enfoca esencialmente a proveer información que permita evaluar el desenvolvimiento de la entidad, así como en proporcionar elementos de juicio para estimar el comportamiento futuro de los flujos de efectivo, entre otros aspectos. NORMAS DE INFORMACIÓN FINANCIERA Estructura NIF A-1, Párrafo 6 El término de "Normas de Información Financiera" se refiere al conjunto de pronunciamientos normativos, conceptuales y particulares, emitidos por el CINIF o transferidos al CINIF, que regulan la información contenida en los estados financieros y sus notas, en un lugar y fecha determinados, que son aceptados de manera amplia y generalizada por todos los usuarios de la información financiera. 6 NIF A-1, Párrafo 8 Las NIF se conforman de:
8
a) las NIF y las Interpretaciones a las NIF (INIF), aprobadas por el Consejo Emisor del CINIF y emitidas por el CINIF; b) los Boletines emitidos por la Comisión de Principios de Contabilidad (CPC) del Instituto Mexicano de Contadores Públicos
(IMCP) y transferidos al CINIF el 31 de mayo de 2004, que no hayan sido modificados, sustituidos o derogados por nuevas NIF; y c) las Normas Internacionales de Información Financiera aplicables de manera supletoria. NIF A-1, Párrafo 10 Las NIF se conforman de tres grandes apartados:
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a) Normas de Información Financiera conceptuales o "Marco Conceptual"; b) Normas de Información Financiera particulares o "NIF particulares"; e c) Interpretaciones a las NIF o "INIF". NIF A-1, Párrafo 11 El MC establece conceptos fundamentales que sirven de sustento para la elaboración de NIF particulares. 11 NIF A-1, Párrafo 13 Las Interpretaciones a las NIF tienen por objeto:
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a) aclarar o ampliar temas ya contemplados dentro de alguna NIF; o b) proporcionar oportunamente guías sobre nuevos problemas detectados en la información financiera que no estén tratados específicamente en las NIF, o bien sobre aquellos problemas sobre los que se hayan desarrollado, o que se desarrollen, tratamientos poco satisfactorios o contradictorios. NIF A-1, Párrafo 19 El MC sirve al usuario general de la información financiera al: 19
a) permitir un mayor entendimiento acerca de la naturaleza, función y limitaciones de la información financiera; b) dar sustento teórico para la emisión de las NIF particulares, evitando con ello, la emisión de normas arbitrarias que no sean consistentes entre sí; c) constituir un marco de referencia para aclarar o sustentar tratamientos contables; d) proporcionar una terminología y un punto de referencia común entre los usuarios generales de la información financiera, promoviendo una mejor comunicación entre ellos. NIF A-1, Párrafo 20 El MC se integra de una serie de normas interrelacionadas y ordenadas en forma secuencial, de proposiciones generales a proposiciones particulares, como sigue: 20 a) establecimiento de los postulados básicos del sistema de información contable (NIF A-2); b) identificación de las necesidades de los usuarios y objetivos de los estados financieros (NIF A-3); c) establecimiento de las características cualitativas de los estados financieros para cumplir con sus objetivos (NIF A-4); d) definición de los elementos básicos de los estados financieros (NIF A-5); e) establecimiento de los criterios generales de reconocimiento y valuación de los elementos de los estados financieros (NIF A-6); f) establecimiento de los criterios generales de presentación y revelación de la información financiera contenida en los estados financieros (NIF A-7); y g) establecimiento de las bases para la aplicación de normas supletorias en ausencia de NIF particulares (NIF A-8). Postulados básicos NIF A-1, Párrafo 21
NIF A-1, Párrafo 22 El postulado que obliga a la captación de la esencia económica en la delimitación y operación del sistema de información contable, es el de sustancia económica. El postulado que identifica y delimita al ente, es el de entidad económica y el que asume su continuidad es el de negocio en marcha. Los postulados que establecen las bases para el reconocimiento contable de las transacciones, transformaciones internas que lleva a cabo una entidad y otros eventos, que la afectan económicamente, son los de: devengación contable, asociación de costos y gastos con ingresos, valuación, dualidad económica y consistencia. 22 NIF A-1, Párrafo 24 Los objetivos de los estados financieros se derivan principalmente de las necesidades del usuario general, las cuales dependen significativamente de la naturaleza de las actividades de la entidad y de la relación que dicho usuario tenga con ésta. 24 NIF A-1, Párrafo 26 Los estados financieros básicos que responden a las necesidades comunes del usuario general, son: 26 a) el balance general, también llamado estado de situación financiera o estado de posición financiera; b) el estado de resultados, para entidades lucrativas o, en su caso, el estado de actividades, para entidades con propósitos no lucrativos; c) el estado de variaciones en el capital contable, en el caso de entidades lucrativas; y d) el estado de flujo de efectivo o, en su caso, el estado de cambios en la situación financiera. Cada entidad debe emitir uno de los dos estados, atendiendo a lo establecido en NIF particulares
El reconocimiento contable se presenta en dos etapas:
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a) reconocimiento inicial - proceso de valuar, presentar y revelar una partida por primera vez en los estados financieros, al considerarse devengada; y b) reconocimiento posterior - es la modificación de una partida reconocida inicialmente en los estados financieros, originada por eventos posteriores que la afectan de manera particular, para preservar su objetividad. JUICIO PROFESIONAL EN LA APLICACIÓN DE LAS NORMAS DE INFORMACIÓN FINANCIERA NIF A-1, Párrafo 51 El juicio profesional se refiere al empleo de los conocimientos técnicos y experiencia necesarios para seleccionar posibles cursos de acción en la aplicación de las NIF, dentro del contexto de la sustancia económica de la operación a ser reconocida. 51 NIF A-1, Párrafo 53 El juicio profesional se emplea comúnmente para:
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a) la elaboración de estimaciones y provisiones contables que sean confiables; b) la determinación de grados de incertidumbre respecto a la eventual ocurrencia de sucesos futuros; c) la selección de tratamientos contables; d) la elección de normas contables supletorias a las NIF, cuando sea procedente; e) el establecimiento de tratamientos contables particulares; y f) lograr el equilibrio entre las características cualitativas de la información financiera. NIF A-1, Párrafo 57
El reconocimiento contable se encuentra sujeto a distintos grados de incertidumbre, respecto a la eventual ocurrencia de sucesos en el futuro. La determinación de dichos grados de incertidumbre, debe hacerse a partir de la evidencia disponible, como sigue: 57 a) probable - existe alta certeza de que el suceso futuro ocurrirá; esto, con base en información, pruebas, evidencias o datos disponibles. b) posible - el suceso futuro puede ocurrir; por consiguiente, la ocurrencia del evento es más que remota y menos que probable. c) remota - no existen indicios o evidencias suficientes que permitan afirmar que ocurrirá el suceso futuro. Norma de Información Financiera A-2 NIF A-2, IN10 El principio de realización se renombró como postulado de devengación contable y se incorpora con un significado más amplio, aun cuando conserva su esencia, con el fin de establecer la obligación de reconocer todos los efectos derivados de las transacciones, transformaciones internas y otros eventos, que afectan económicamente a la entidad. Convergencia con las Normas Internacionales de Información Financiera NIF A-2, IN15 El MC de las NIIF, presenta únicamente dos fundamentos esenciales que rigen la elaboración de estados financieros, a los cuales denomina hipótesis fundamentales, siendo éstos los de base de acumulación (o devengo) y el de negocio en marcha. IN15 DEFINICIÓN NIF A-2, Párrafo 4
En congruencia con lo que establece la NIF A-1, Estructura de las Normas de Información Financiera, los postulados básicos son fundamentos que rigen el ambiente en el que debe operar el sistema de información contable y: 4 a) surgen como generalizaciones o abstracciones del entorno económico en el que se desenvuelve el sistema de información contable; b) se derivan de la experiencia, de las formas de pensamiento y políticas o criterios impuestos por la práctica de los negocios, en un sentido amplio; c) se aplican en congruencia con los objetivos de la información financiera y sus características cualitativas. NIF A-2, Párrafo 5 Los postulados básicos:
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a) vinculan al sistema de información contable con el entorno en el que éste opera, permitiendo al emisor de la normatividad contable, al preparador y al usuario de la información financiera, una mejor comprensión del ambiente en el que se desenvuelve la práctica contable, y b) guían la acción normativa conjuntamente con el resto de los conceptos básicos que integran el marco conceptual, dado que deben emplearse como fundamento para elaborar normas particulares de información financiera. SUSTANCIA ECONÓMICA Postulado básico NIF A-2, Párrafo 8 La sustancia económica debe prevalecer en la delimitación y operación del sistema de información contable, así como en el reconocimiento contable de las transacciones, transformaciones internas y otros eventos,
que afectan económicamente a una entidad.
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ENTIDAD ECONÓMICA Postulado básico NIF A-2, Párrafo 13 La entidad económica es aquella unidad identificable que realiza actividades económicas, constituida por combinaciones de recursos humanos, materiales y financieros (conjunto integrado de actividades económicas y recursos), conducidos y administrados por un único centro de control que toma decisiones encaminadas al cumplimiento de los fines específicos para los que fue creada; la personalidad de la entidad económica es independiente de la de sus accionistas, propietarios o patrocinadores. 13 NEGOCIO EN MARCHA Postulado básico NIF A-2, Párrafo 24 La entidad económica se presume en existencia permanente, dentro de un horizonte de tiempo ilimitado, salvo prueba en contrario, por lo que las cifras en el sistema de información contable, representan valores sistemáticamente obtenidos, con base en las NIF. En tanto prevalezcan dichas condiciones, no deben determinarse valores estimados provenientes de la disposición o liquidación del conjunto de los activos netos de la entidad. 24 DEVENGACIÓN CONTABLE Postulado básico NIF A-2, Párrafo 27
Los efectos derivados de las transacciones que lleva a cabo una entidad económica con otras entidades, de las transformaciones internas y de otros eventos, que la han afectado económicamente, deben reconocerse contablemente en su totalidad, en el momento en el que ocurren, independientemente de la fecha en que se consideren realizados para fines contables. 27 ASOCIACIÓN DE COSTOS Y GASTOS CON INGRESOS Postulado básico NIF A-2, Párrafo 47 Los costos y gastos de una entidad deben identificarse con el ingreso que generen en el mismo periodo, independientemente de la fecha en que se realicen. 47 VALUACIÓN Postulado básico NIF A-2, Párrafo 52 Los efectos financieros derivados de las transacciones, transformaciones internas y otros eventos, que afectan económicamente a la entidad, deben cuantificarse en términos monetarios, atendiendo a los atributos del elemento a ser valuado, con el fin de captar el valor económico más objetivo de los activos netos. DUALIDAD ECONÓMICA Postulado básico NIF A-2, Párrafo 56 La estructura financiera de una entidad económica está constituida por los recursos de los que dispone para la consecución de sus fines y por las fuentes para obtener dichos recursos, ya sean propias o ajenas. 56
CONSISTENCIA Postulado básico NIF A-2, Párrafo 61 Ante la existencia de operaciones similares en una entidad, debe corresponder un mismo tratamiento contable, el cual debe permanecer a través del tiempo, en tanto no cambie la esencia económica de las operaciones. 61
Norma de Información Financiera A-3 NECESIDADES DE LOS USUARIOS Y OBJETIVOS DE LOS ESTADOS FINANCIEROS DEFINICIÓN DE TÉRMINOS NIF A-3, Párrafo 5 Definiciones utilizadas en esta NIF son las siguientes:
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a) Entidad lucrativa - Es aquella unidad identificable que realiza actividades económicas, constituida por combinaciones de recursos humanos, materiales y financieros (conjunto integrado de actividades económicas y recursos), conducidos y administrados por una autoridad que toma decisiones encaminadas a la consecución de los fines de lucro de la entidad, siendo su principal atributo, la intención de resarcir y retribuir a los inversionistas su inversión, a través de reembolsos o rendimientos. b) Entidad con propósitos no lucrativos - Es aquella unidad identificable que realiza actividades económicas constituida por combinaciones de recursos humanos, materiales y de aportación, coordinados por una autoridad que toma decisiones encaminadas a la consecución de los fines para los que fue creada, principalmente de
beneficio social, y que no resarce económicamente la contribución a sus patrocinadores. Por ende, se tienen las siguientes características: i. sus actividades de producción y venta de bienes o prestación de servicios persiguen cubrir, directa o indirectamente, fines de beneficio social; ii. obtención de recursos de patrocinadores que no reciben en contraprestación pagos o beneficios económicos por los recursos aportados; y iii. ausencia de participación definida de propietario que pueda ser vendida, transferida o redimida, o que pueda transmitir derechos a la distribución residual de recursos en el caso de liquidación de la entidad. Las características mencionadas en los últimos dos incisos dan como resultado transacciones no recíprocas entre los patrocinadores y la entidad, comunes en esta clase de organizaciones y, por ende, la ausencia de transacciones con propietarios, tales como la emisión y redención de acciones o partes sociales y pago de dividendos, utilidades o remanentes. c) Usuario general - Es cualquier ente involucrado en la actividad económica (sujeto económico), presente o potencial, interesado en la 'información financiera' de las entidades, para que en función a ella base su toma de decisiones. NIF A-3, Párrafo 8 Al respecto, el usuario general de la información financiera puede clasificarse de manera significativa en los siguientes grupos: 8 a) accionistas o dueños - incluye a socios, asociados y miembros, que proporcionan recursos a la entidad que son directa y proporcionalmente compensados de acuerdo a sus aportaciones (entidades lucrativas);
b) patrocinadores - incluye a patronos, donantes, asociados y miembros, que proporcionan recursos que no son directamente compensados (entidades con propósitos no lucrativos); c) órganos de supervisión y vigilancia corporativos, internos o externos - son los responsables de supervisar y evaluar la administración de las entidades; d) administradores - son los responsables de cumplir con el mandato de los cuerpos de gobierno (incluidos los patrocinadores o accionistas) y de dirigir las actividades operativas; e) proveedores - son los que proporcionan bienes y servicios para la operación de la entidad; f) acreedores - incluye a instituciones financieras y otro tipo de acreedores; g) empleados - son los que laboran para la entidad; h) clientes y beneficiarios - son los que reciben servicios o productos de las entidades; i) unidades gubernamentales - son las responsables de establecer políticas económicas, monetarias y fiscales, así como, participar en la actividad económica al conseguir financiamientos y asignar presupuesto gubernamental; j) contribuyentes de impuestos - son aquéllos que fundamentalmente aportan al fisco y están interesados en la actuación y rendición de cuentas de las unidades gubernamentales; k) organismos reguladores - son los encargados de regular, promover y vigilar los mercados financieros; y l) otros usuarios - incluye a otros interesados no comprendidos en los apartados anteriores, tales como público inversionista, analistas financieros y consultores. NIF A-3, Párrafo 20 Por ello, los estados financieros deben proporcionar elementos de juicio confiables que permitan al usuario general evaluar: 20 a) el comportamiento económico-financiero de la entidad, su estabilidad y vulnerabilidad; así como, su efectividad y eficiencia en el cumplimiento de sus objetivos; y
b) la capacidad de la entidad para mantener y optimizar sus recursos, obtener financiamientos adecuados, retribuir a sus fuentes de financiamiento y, en consecuencia, determinar la viabilidad de la entidad como negocio en marcha NIF A-3, Párrafo 22 Por consiguiente, considerando las necesidades comunes del usuario general, los estados financieros deben serle útiles para: 22 a) tomar decisiones de inversión o asignación de recursos a las entidades. Los principales interesados al respecto son quienes puedan aportar capital o que realizan aportaciones, contribuciones o donaciones a la entidad. El grupo de inversionistas o patrocinadores está interesado en evaluar la capacidad de crecimiento y estabilidad de la entidad y su rentabilidad, con el fin de asegurar su inversión, obtener un rendimiento y recuperar la inversión o, en su caso, proporcionar servicios y lograr sus fines sociales; b) tomar decisiones de otorgar crédito por parte de los proveedores y acreedores que esperan una retribución justa por la asignación de recursos o créditos. Los acreedores requieren para la toma de sus decisiones, información financiera que puedan comparar con la de otras entidades y de la misma entidad en diferentes periodos. Su interés se ubica en la evaluación de la solvencia y liquidez de la entidad, su grado de endeudamiento y la capacidad de generar flujos de efectivo suficientes para cubrir los intereses y recuperar sus inversiones o crédito; c) evaluar la capacidad de la entidad para generar recursos o ingresos por sus actividades operativas; d) distinguir el origen y las características de los recursos financieros de la entidad, así como el rendimiento de los mismos. En este aspecto el interés es general, pues todos están interesados en conocer de qué recursos financieros dispone la entidad para llevar a cabo sus fines, cómo los obtuvo, cómo los aplicó y, finalmente, qué rendimiento ha tenido y puede esperar de ellos; e) formarse un juicio de cómo se ha manejado la entidad y evaluar la gestión de la administración, a través de un diagnóstico
integral que permita conocer la rentabilidad, solvencia y capacidad de crecimiento de la entidad para formarse un juicio de cómo y en qué medida ha venido cumpliendo sus objetivos; y f) conocer de la entidad, entre otras cosas, su capacidad de crecimiento, la generación y aplicación del flujo de efectivo, su productividad, los cambios en sus recursos y en sus obligaciones, el desempeño de la administración, su capacidad para mantener el capital contable o patrimonio contable, el potencial para continuar operando en condiciones normales, la facultad para cumplir su responsabilidad social a un nivel satisfactorio. NIF A-3, Párrafo 23 Por consiguiente, en especial se aduce que los estados financieros de una entidad satisfacen al usuario general, si éstos proveen elementos de juicio, entre otros aspectos, respecto a su nivel o grado de: 23 a) b) c) d) e)
solvencia (estabilidad financiera), liquidez, eficiencia operativa, riesgo financiero, y rentabilidad.
NIF A-3, Párrafo 30 En síntesis, los estados financieros deben proporcionar información de una entidad sobre: 30 a)
a) su situación financiera, que se conforma por:
i. los 'recursos económicos que controla', y ii. la 'estructura de sus fuentes de financiamiento', b) su actividad operativa, c) sus flujos de efectivo o, en su caso, los cambios en su situación financiera, y
d) sus revelaciones sobre políticas contables, entorno y viabilidad como negocio en marcha. ESTADOS FINANCIEROS NIF A-3, Párrafo 37 Los estados financieros son la manifestación fundamental de la información financiera; son la representación estructurada de la situación y desarrollo financiero de una entidad a una fecha determinada o por un periodo definido. Su propósito general es proveer información de una entidad acerca de su posición financiera, del resultado de sus operaciones y los cambios en su capital contable o patrimonio contable y en sus recursos o fuentes, que son útiles al usuario general en el proceso de la toma de sus decisiones económicas. Los estados financieros también muestran los resultados del manejo de los recursos encomendados a la administración de la entidad, por lo que, para satisfacer ese objetivo, deben proveer información sobre la evolución de: 37 a) b) c) d) e)
los activos, los pasivos, el capital contable o patrimonio contable, los ingresos y costos o gastos, los cambios en el capital contable o patrimonio contable, y
f) los flujos de efectivo o, en su caso, los cambios en la situación financiera. ENTIDADES CON PROPÓSITOS NO LUCRATIVOS NIF A-3, Párrafo 48 Igual que en el ambiente de negocios lucrativos, los estados financieros de las entidades con propósitos no lucrativos deben ser capaces de transmitir información que satisfaga al usuario general; no obstante, dichos estados financieros deben ser adaptados a las características particulares de las entidades con propósitos no lucrativos. 48
APÉNDICE C NIF A-3, C1 Solvencia (estabilidad financiera) - se refiere al exceso de activos sobre pasivos y, por tanto, a la suficiencia del capital contable de las entidades. Sirve al usuario para examinar la estructura de capital contable de la entidad en términos de la mezcla de sus recursos financieros y la habilidad de la entidad para satisfacer sus compromisos a largo plazo y sus obligaciones de inversión. Incluye razones financieras, tales como: C1 a)
razones de apalancamiento:
i. deuda a capital contable (DaC), representada por la siguiente fórmula: , de donde: PT = pasivos totales y CC = capital contable; ii. y deuda a activos totales (DaAT), representada por la siguiente fórmula: , de donde: PT = pasivos totales y AT = activos totales; b)
razones de cobertura: i. cobertura de interés (CI), representada por la siguiente
fórmula: , de donde:
UAFI = utilidad antes de financiamientos e impuestos y CIF = costo integral de financiamiento; ii. cobertura de cargos fijos (CCF), representada por la siguiente fórmula: , de donde: UACFI = utilidad antes de cargos fijos e impuestos y CF = cargos fijos constituidos por los intereses del periodo, pagos al principal, así como, deuda cubierta o fondeada; iii. cobertura de flujo (CF), representada por la siguiente fórmula: , de donde: FOAFI = flujo operativo antes de financiamientos e impuestos, y CIF = costo integral de financiamiento; iv. y cobertura de deuda (CD), representada por la siguiente fórmula: , de donde: FO = flujo operativo y DT = deuda total. NIF A-3, C2
Liquidez - se refiere a la disponibilidad de fondos suficientes para satisfacer los compromisos financieros de una entidad a su vencimiento. Lo anterior está asociado a la facilidad con que un activo es convertible en efectivo para una entidad, independientemente si es factible disponerlo en el mercado. Sirve al usuario para medir la adecuación de los recursos de la entidad para satisfacer sus compromisos de efectivo en el corto plazo. Incluye razones financieras, tales como: C2 a)
razones de capital de trabajo: i. prueba de liquidez (PL), representada por la siguiente
fórmula: , de donde: AC = activo circulante y PC = pasivo circulante; ii. prueba del ácido (PA), representada por la siguiente fórmula: , de donde: AC = activo circulante, I = inventarios y PC = pasivo circulante; iii. liquidez inmediata (LI), representada por la siguiente fórmula: , de donde: E = efectivo y equivalentes, y
PC = pasivo circulante; iv. margen de seguridad (MS), representada por la siguiente fórmula: , de donde: CTN = capital de trabajo neto y PC = pasivo circulante; v. e intervalo defensivo (ID), representada por la siguiente fórmula: , de donde: E = efectivo y equivalentes, IT = inversiones temporales, C = cuentas por cobrar y GPsD = gastos proyectados sin depreciación, los cuales, a su vez, se representan por la siguiente fórmula: GPsD = CV + GV + GA + GID - D, de donde: CV = costo de ventas, GV = gastos de venta, GA = gastos de administración, GID = gastos de investigación y desarrollo, y D = depreciación del periodo.
NIF A-3, C3 Eficiencia operativa - se refiere al grado de actividad con que la entidad mantiene niveles de operación adecuados. Sirve al usuario general para evaluar los niveles de producción o rendimiento de recursos a ser generados por los activos empleados por la entidad. Incluye razones financieras, tales como: C3 a)
razones de actividad operativa a corto plazo: i. rotación de inventarios (RI), representada por la siguiente
fórmula: , de donde: CV = costo de ventas, II = inventario inicial e IF = inventario final; ii. antigüedad promedio de inventarios (AI), representada por la siguiente fórmula: , de donde: II = inventario inicial IF = inventario final y CV = costo de ventas; iii. rotación de cuentas por cobrar (RCC), representada por la siguiente fórmula: , de donde:
VN = ventas netas, SIC = saldo inicial de cuentas por cobrar y SFC = saldo final de cuentas por cobrar; iv. antigüedad de cuentas por cobrar (ACC), representada por la siguiente fórmula: , de donde: SIC = saldo inicial de cuentas por cobrar, SFC = saldo final de cuentas por cobrar y VN = ventas netas; v. rotación de cuentas por pagar (RCP), representada por la siguiente fórmula: , de donde: CV = costo de ventas, SICP = saldo inicial de cuentas por pagar y SFCP = saldo final de cuentas por pagar; vi. antigüedad de cuentas por pagar (ACP), representada por la siguiente fórmula: , de donde: SICP = saldo inicial de cuentas por pagar, SFCP = saldo final de cuentas por pagar y
CV = costo de ventas; vii. y rotación del capital de trabajo (RCTN); representada por la siguiente fórmula: , de donde: VN = ventas netas y CTN = capital de trabajo neto; b)
razones de actividad de inversión en el largo plazo:
i. rotación de activos productivos (RAP), representada por la siguiente fórmula: , de donde: VN = ventas netas y AP = activos productivos; ii. y rotación de activos totales (RAT), representada por la siguiente fórmula: , de donde: VN = ventas netas y AT = activos totales. NIF A-3, C4 Rentabilidad - se refiere a la capacidad de la entidad para generar utilidades o incremento en sus activos netos. Sirve al usuario general para medir la utilidad neta o cambios de los activos netos de la entidad,
en relación a sus ingresos, su capital contable o patrimonio contable y sus propios activos. Incluye razones financieras, tales como: C4 a)
razones de retorno sobre ingresos:
i. margen de utilidad bruta (MUB), representada por la siguiente fórmula: , de donde: UB = utilidad bruta y VN = ventas netas; ii. margen de utilidad operativa (MUO), representada por la siguiente fórmula: , de donde: UO = utilidad operativa y VN = ventas netas; iii. margen de utilidad antes de financiamientos e impuestos (MUAFI), representada por la siguiente fórmula: , de donde: UAFI = utilidad antes de financiamientos e impuestos y VN = ventas netas; iv. margen de utilidad antes financiamientos, impuestos, depreciación y amortización (MUAFIDA), representada por la siguiente fórmula:
, de donde: UAFIDA = utilidad antes de financiamientos, impuestos, depreciación y amortización y VN = ventas netas; v. margen de utilidad neta (MUN), representada por la siguiente fórmula: , de donde: UN = utilidad neta y VN = ventas netas; vi. utilidad por acción (UPA), representada por la siguiente fórmula: , de donde: UA = utilidad atribuible y AP = acciones ponderadas; vii. crecimiento en ventas (CeV), representada por la siguiente fórmula: , de donde: VNPAc = ventas netas periodo actual y VNPAn = ventas netas periodo anterior; viii. gastos (en sus diferentes tipos) a ventas (GaV), representada por la siguiente fórmula:
, de donde: Gn = pueden ser gastos de venta, generales, de investigación y desarrollo y/o administrativos y VN = ventas netas; ix. y contribución marginal (CM); representada por la siguiente fórmula: , de donde: CV = costo de ventas y VN = ventas netas; b)
razones de retorno sobre la inversión: i. retorno de activos (RdA), representada por la siguiente
fórmula: , de donde: UN = utilidad neta y AT = activos totales. ii. retorno de capital contribuido (RdCC), representada por la siguiente fórmula: , de donde: UN = utilidad neta y CCo = capital contribuido;
iii. y retorno de capital total (RdCT), representada por la siguiente fórmula: , de donde: UN = utilidad neta y CC = capital contable.
Norma de Información Financiera A-4 CARACTERÍSTICAS FINANCIEROS
CUALITATIVAS
DE
LOS
ESTADOS
UTILIDAD DE LA INFORMACIÓN FINANCIERA NIF A-4, Párrafo 3 Conforme lo establece la NIF A-1, Estructura de las Normas de Información Financiera: "La información financiera contenida en los estados financieros debe reunir determinadas características cualitativas con la finalidad de ser útil para la toma de decisiones de los usuarios generales. La utilidad como característica fundamental de la información financiera es la cualidad de adecuarse a las necesidades comunes del usuario general. Constituye el punto de partida para derivar las características cualitativas restantes de la información financiera, las cuales se clasifican en: a) características primarias y b) características secundarias". NIF A-4, Párrafo 4
3
Las características cualitativas primarias de la información financiera son la confiabilidad la relevancia, la comprensibilidad y la comparabilidad; existen otras características secundarias, que se consideran asociadas con las dos primeras. 4 NIF A-4, Párrafo 5 Las características cualitativas secundarias orientadas a la confiabilidad son la veracidad, la representatividad, la objetividad, la verificabilidad y la información suficiente. 5 CONFIABILIDAD Concepto NIF A-4, Párrafo 8 La información financiera posee esta cualidad cuando su contenido es congruente con las transacciones, transformaciones internas y eventos sucedidos, y el usuario general la utiliza para tomar decisiones basándose en ella. Para ser confiable la información financiera debe: a) reflejar en su contenido, transacciones, transformaciones internas y otros eventos realmente sucedidos (veracidad); b) tener concordancia entre su contenido y lo que se pretende representar (representatividad); c) encontrarse libre de sesgo o prejuicio (objetividad); d) poder validarse (verificabilidad); y e) contener toda aquella información que ejerza influencia en la toma de decisiones de los usuarios generales (información suficiente). 8 Características asociadas Veracidad NIF A-4, Párrafo 9 Para que la información financiera sea veraz, ésta debe reflejar transacciones, transformaciones internas y otros eventos realmente
sucedidos. La veracidad acredita la confianza y credibilidad del usuario general en la información financiera. 9 Representatividad NIF A-4, Párrafo 10 Para que la información financiera sea representativa, debe existir una concordancia entre su contenido y las transacciones, transformaciones internas y eventos que han afectado económicamente a la entidad. 10 Objetividad NIF A-4, Párrafo 12 La información financiera debe presentarse de manera imparcial, es decir, que no sea subjetiva o que esté manipulada o distorsionada para beneficio de algún o algunos grupos o sectores, que puedan perseguir intereses particulares diferentes a los del usuario general de la información financiera. 12 Verificabilidad NIF A-4, Párrafo 14 Para ser verificable la información financiera debe poder comprobarse y validarse. 14 Información suficiente NIF A-4, Párrafo 16 Para satisfacer las necesidades comunes del usuario general, el sistema de información contable debe incluir todas las operaciones que afectaron económicamente a la entidad y expresarse en los estados financieros de forma clara y comprensible; adicionalmente, dentro de los límites de la importancia relativa, debe aplicarse un criterio de identificación y selección para destacar algunos conceptos al momento de ser informados en los estados financieros. 16
NIF A-4, Párrafo 31 Debe tomarse en cuenta si una operación:
31
a) se refiere a una situación de carácter no usual; b) influye sensiblemente en la determinación de los resultados del ejercicio; c) está sujeto a un hecho futuro o condición; d) no afecta por el momento, pero en el futuro pudiera afectar; e) su presentación obedece a leyes, reglamentos, disposiciones oficiales o contractuales; f) corresponde a operaciones con partes relacionadas; o, g) es trascendente debido a su naturaleza, independientemente de su monto. COMPRENSIBILIDAD NIF A-4, Párrafo 32 Una cualidad esencial de la información proporcionada en los estados financieros es que facilite su entendimiento a los usuarios generales. 32 COMPARABILIDAD NIF A-4, Párrafo 35 Para que la información financiera sea comparable debe permitir a los usuarios generales identificar y analizar las diferencias y similitudes con la información de la misma entidad y con la de otras entidades, a lo largo del tiempo. 35
Norma de Información Financiera A-5 ELEMENTOS BÁSICOS DE LOS ESTADOS FINANCIEROS INTRODUCCIÓN Los cambios importantes que surgen con la emisión de la NIF A-5, son: IN5 a) Se definen los siguientes elementos de los estados financieros: i. patrimonio contable y cambio neto en el patrimonio contable, como parte de los estados financieros básicos de las entidades con propósitos no lucrativos; ii. movimientos de propietarios, creación de reservas, utilidad y pérdida integral, como componentes del estado de variaciones en el capital contable de entidades lucrativas; iii. origen y aplicación de recursos, dentro del estado de flujo de efectivo, o en su caso, dentro del estado de cambios en la situación financiera; b) se redefinen los siguientes elementos: i. capital contable, para identificarlo como el valor de los activos netos de la entidad. Asimismo, se excluyen del capital contribuido las donaciones recibidas por la entidad, por considerar que éstas cumplen con la definición de ingreso y, por lo tanto, deben formar parte del estado de resultados; e ii. ingreso, para hacerlo más genérico y no asociarlo solamente con los ingresos que se obtienen por las actividades primarias de la entidad, tal como lo manejó el anterior Boletín A-11; c) se establece un nuevo enfoque para clasificar los ingresos, costos y gastos reconocidos en el estado de resultados, como ordinarios, es decir, los que son usuales para la entidad, y como no ordinarios, los
que son inusuales, independientemente de que cualquiera de éstos se presente de manera frecuente o no. Por ello, las partidas que en el Boletín A-7, Comparabilidad, se denominaban partidas especiales o partidas extraordinarias, deben atender ahora a esta nueva clasificación. Como consecuencia, se derogan los párrafos respectivos del Boletín A-7. d)
se hacen precisiones a las definiciones de activos y pasivos;
e) no se incluyen dentro de la NIF A-5, los enfoques de valuación y los criterios de reconocimiento de los elementos básicos de los estados financieros, contenidos en el Boletín A-11, pues esto queda establecido en la NIF A-6, Reconocimiento y valuación; y f) en términos generales, esta norma no se refiere a las partidas derivadas del reconocimiento de los efectos de la inflación en los estados financieros, dado que esto forma parte de las normas particulares. BALANCE GENERAL NIF A-5, Párrafo 3 El balance general es emitido tanto por las entidades lucrativas como por las entidades que tienen propósitos no lucrativos y se conforma básicamente por los siguientes elementos: activos, pasivos y capital contable o patrimonio contable; este último, cuando se trata de entidades con propósitos no lucrativos. 3 Activos Definición NIF A-5, Párrafo 4 Un activo es un recurso controlado por una entidad, identificado, cuantificado en términos monetarios, del que se esperan fundadamente beneficios económicos futuros, derivado de operaciones ocurridas en el pasado, que han afectado económicamente a dicha entidad. Tipos de activos NIF A-5, Párrafo 13
Atendiendo a su naturaleza, los activos de una entidad pueden ser de diferentes tipos: 13 a) efectivo y equivalentes; b) derechos a recibir efectivo o equivalentes; c) derechos a recibir bienes o servicios; d) bienes disponibles para la venta o para su transformación y posterior venta; e) bienes destinados al uso o para su construcción y posterior uso; y f) aquéllos que representan una participación en el capital contable o patrimonio contable de otras entidades. Pasivos Definición NIF A-5, Párrafo 19 Un pasivo es una obligación presente de la entidad, virtualmente ineludible, identificada, cuantificada en términos monetarios y que representa una disminución futura de beneficios económicos, derivada de operaciones ocurridas en el pasado, que han afectado económicamente a dicha entidad. 19 Tipos de pasivos NIF A-5, Párrafo 27 Atendiendo a su naturaleza, los pasivos de una entidad pueden ser de diferentes tipos: 27 a) obligaciones de transferir efectivo o equivalentes; b) obligaciones de transferir bienes o servicios; y c) obligaciones de transferir instrumentos financieros emitidos por la propia entidad. Capital contable o patrimonio contable NIF A-5, Párrafo 31
El concepto de capital contable es utilizado para las entidades lucrativas, y el de patrimonio contable, para las entidades con propósitos no lucrativos; sin embargo, para efectos de este marco conceptual, ambos se definen en los mismos términos. 31 Definición NIF A-5, Párrafo 32 Es el valor residual de los activos de la entidad, una vez deducidos todos sus pasivos. Tipos de capital contable y patrimonio contable NIF A-5, Párrafo 34 El capital contable de las entidades lucrativas se clasifica de acuerdo con su origen, en: 34 a) capital contribuido, conformado por las aportaciones de los propietarios de la entidad; y b) capital ganado, conformado por las utilidades y pérdidas integrales acumuladas, así como, por las reservas creadas por los propietarios de la entidad. NIF A-5, Párrafo 35 El patrimonio contable de las entidades con propósitos no lucrativos se clasifica de acuerdo con su grado de restricción, en: 35 a) patrimonio restringido permanentemente, cuyo uso por parte de la entidad, está limitado por disposición de los patrocinadores que no expiran con el paso del tiempo, y no pueden ser eliminadas por acciones de la administración; b) patrimonio restringido temporalmente, cuyo uso por parte de la entidad, está limitado por disposición de los patrocinadores que expiran con el paso del tiempo o porque se han cumplido los propósitos establecidos por dichos patrocinadores; y
c) patrimonio no restringido, el cual no tiene restricciones por parte de los patrocinadores, para que éste sea utilizado por parte de la entidad. NIF A-5, Párrafo 39 En el ámbito financiero existen dos criterios para determinar el monto que corresponde al mantenimiento del capital contable o patrimonio contable y que sirven de apoyo a los usuarios generales de la información financiera en su toma de decisiones: 39 a) financiero - se enfoca a conservar una determinada cantidad de dinero o poder adquisitivo del capital contable o patrimonio contable; por lo tanto, su crecimiento o disminución real se determina al final del periodo, con base en el valor de los activos netos que sustentan dicho capital o patrimonio; y b) físico - se enfoca a conservar una capacidad operativa determinada del capital contable o patrimonio contable; por lo tanto, su crecimiento o disminución real, se determina por el cambio experimentado en la capacidad de producción física de los activos netos, a lo largo del periodo contable. ESTADO DE RESULTADOS Y ESTADO DE ACTIVIDADES NIF A-5, Párrafo 41 El estado de resultados es emitido por las entidades lucrativas, y está integrado básicamente por los siguientes elementos: 41 a) ingresos, costos y gastos, excepto aquéllos que por disposición expresa de alguna norma particular, forman parte de las otras partidas integrales, según se definen en esta NIF; y b) utilidad o pérdida neta. Ingresos Definición NIF A-5, Párrafo 43
Un ingreso es el incremento de los activos o el decremento de los pasivos de una entidad, durante un periodo contable, con un impacto favorable en la utilidad o pérdida neta o, en su caso, en el cambio neto en el patrimonio contable y, consecuentemente, en el capital ganado o patrimonio contable, respectivamente. 43 Costos y Gastos Definición NIF A-5, Párrafo 51 El costo y el gasto son decrementos de los activos o incrementos de los pasivos de una entidad, durante un periodo contable, con la intención de generar ingresos y con un impacto desfavorable en la utilidad o pérdida neta o, en su caso, en el cambio neto en el patrimonio contable y, consecuentemente, en su capital ganado o patrimonio contable, respectivamente. 51 Utilidad o pérdida neta Definición NIF A-5, Párrafo 64 La utilidad neta es el valor residual de los ingresos de una entidad lucrativa, después de haber disminuido sus costos y gastos relativos reconocidos en el estado de resultados, siempre que estos últimos sean menores a dichos ingresos, durante un periodo contable. En caso contrario, es decir, cuando los costos y gastos sean superiores a los ingresos, la resultante es una pérdida neta. 64 ESTADO DE VARIACIONES EN EL CAPITAL CONTABLE NIF A-5, Párrafo 71 Este estado financiero es emitido por las entidades lucrativas, y se conforma por los siguientes elementos básicos: movimientos de propietarios, creación de reservas y utilidad o pérdida integral. 71 Movimientos de propietarios Definición
NIF A-5, Párrafo 72 Son cambios al capital contribuido o, en su caso, al capital ganado de una entidad, durante un periodo contable, derivados de las decisiones de sus propietarios, en relación con su inversión en dicha entidad. 72 Tipos de movimientos de propietarios NIF A-5, Párrafo 76 Los propietarios suelen hacer los siguientes movimientos: 76 a) aportaciones de capital, que son recursos entregados por los propietarios a la entidad, los cuales representan aumentos de su inversión y, por lo tanto, incrementos del capital contribuido y, consecuentemente, del capital contable de la entidad; b) reembolsos de capital, que son recursos entregados por la entidad a los propietarios, producto de la devolución de sus aportaciones, los cuales representan disminuciones de su inversión y, por lo tanto, decrementos del capital contribuido y, consecuentemente, del capital contable de la entidad; c) decretos de dividendos, que son distribuciones por parte de la entidad, ya sea en efectivo o sus equivalentes, a favor de los propietarios, derivadas del rendimiento de su inversión, los cuales representan disminuciones del capital ganado y, consecuentemente, del capital contable de la entidad; d) capitalizaciones de partidas del capital contribuido, la cuales representan asignaciones al capital social provenientes de otros conceptos de capital contribuido, tales como, aportaciones para futuros aumentos de capital y prima en venta de acciones; estos movimientos representan traspasos entre cuentas del capital contribuido y, consecuentemente, no modifican el total del capital contable de la entidad. e) capitalizaciones de utilidades o pérdidas integrales, que son asignaciones al capital contribuido provenientes de las utilidades o pérdidas generadas por la entidad; estos movimientos representan traspasos entre el capital ganado y el capital contribuido y,
consecuentemente, no modifican el total del capital contable de la entidad. f) capitalizaciones de reservas creadas, que son asignaciones al capital contribuido provenientes de reservas creadas con anterioridad y con un fin específico inicial que a la fecha ha expirado; estos movimientos representan traspasos entre el capital ganado y el capital contribuido y, consecuentemente, no modifican el total del capital contable de la entidad. Creación de reservas Definición NIF A-5, Párrafo 77 Representan una segregación de las utilidades netas acumuladas de la entidad, con fines específicos y creadas por decisiones de sus propietarios. 77 Utilidad o pérdida integral Definición NIF A-5, Párrafo 79 La utilidad integral es el incremento del capital ganado de una entidad lucrativa, durante un periodo contable, derivado de la utilidad o pérdida neta, más otras partidas integrales. En caso de determinarse un decremento del capital ganado en estos mismos términos, existe una pérdida integral. 79 ESTADO DE FLUJO DE EFECTIVO Y ESTADO DE CAMBIOS EN LA SITUACIÓN FINANCIERA NIF A-5, Párrafo 85 El estado de flujo de efectivo o, en su caso, el estado de cambios en la situación financiera, es emitido tanto por las entidades lucrativas, como por las que tienen propósitos no lucrativos; ambos estados se conforman por los siguientes elementos básicos: origen y aplicación de recursos. 85
Aplicación de recursos Definición NIF A-5, Párrafo 90 Son disminuciones del efectivo, durante un periodo contable, provocadas por el incremento de cualquier otro activo distinto al efectivo, la disminución de pasivos, o por la disposición del capital contable, por parte de los propietarios de una entidad lucrativa. 90 Norma de Información Financiera A-6 RECONOCIMIENTO Y VALUACIÓN Norma de Información Financiera A-6 RECONOCIMIENTO Y VALUACIÓN NORMAS BÁSICAS DE RECONOCIMIENTO Fundamentos NIF A-6, Párrafo 3 El postulado básico de devengación contable de la NIF A-2, Postulados básicos señala que: "Los efectos derivados de las transacciones que lleva a cabo una entidad económica con otras entidades, de las transformaciones internas y de otros eventos, que la han afectado económicamente, deben reconocerse contablemente en su totalidad, en el momento en el que ocurren, independientemente de la fecha en que se consideren realizados para fines contables". 3 Por lo anterior, las operaciones que deben ser reconocidas contablemente por una entidad son: 4
a) transacciones que llevó a cabo con otras entidades económicas; b) transformaciones internas que modificaron la estructura de sus recursos o de sus fuentes; y c) otros eventos que la afectaron. Criterios de reconocimiento NIF A-6, Párrafo 6 El reconocimiento contable de una operación debe cumplir con los siguientes criterios: 6 a) provenir de una transacción de la entidad con otras entidades, de transformaciones internas, así como de otros eventos pasados, que la han afectado económicamente; b) satisfacer la definición de un elemento de los estados financieros, según se establece en la NIF A-5, Elementos básicos de los estados financieros; c) ser cuantificable en términos monetarios confiablemente; d) estar acorde con su sustancia económica; e) ser probable que en un futuro ocurra una obtención o un sacrificio de beneficios económicos, lo que implicará una entrada o salida de recursos económicos; y f) contribuir a la formación de un juicio valorativo en función a su relevancia que coadyuve a la toma de decisiones económicas. NIF A-6, Párrafo 10 Algunos eventos que afectan a los activos, pasivos y capital o patrimonio contable y, que tienen efectos económicos futuros, quizás nunca puedan ser reconocidos dentro de los estados financieros, en virtud de que no cumplen plenamente con los criterios de reconocimiento. Por ejemplo, entre otros: 10
a) la generación o creación de valor, producto del acervo desarrollado por el capital intelectual del recurso humano de una entidad; b) una pérdida por desastre de dimensiones desconocidas, de la que no se cuenta con información suficiente, disponible y a un costo justificable, que permita reducir incertidumbres a un nivel aceptable. Momentos del reconocimiento NIF A-6, Párrafo 11 La NIF A-1 indica que el reconocimiento contable se presenta en dos etapas: 11 a) "reconocimiento inicial - proceso de valuar, presentar y revelar una partida por primera vez en los estados financieros, al considerarse devengada; y b) reconocimiento posterior - es la modificación de una partida reconocida inicialmente en los estados financieros, originada por eventos posteriores que la afectan de manera particular, para preservar su objetividad". Reconocimiento inicial NIF A-6, Párrafo 12 El reconocimiento inicial ocurre cuando una operación se incorpora por primera vez en la información financiera al considerarse devengada de acuerdo con el postulado de devengación contable. Verbigracia, cuando se adquieren activos y servicios, se asumen pasivos, se emiten instrumentos de deuda o capital, o se reciben aportaciones. 12 Reconocimiento posterior NIF A-6, Párrafo 23 El reconocimiento posterior ocurre cuando una operación posterior al reconocimiento inicial modifica el valor de los activos, pasivos y capital o patrimonio contable; cuando una operación posterior a un
reconocimiento previo modifica a tal grado una partida que ésta deja de tener valor, debe eliminarse del balance general. 23 NIF A-6, Párrafo 26 Los elementos de los estados financieros de una entidad reconocidos inicialmente, pueden ser modificados por nuevas operaciones, a través de: 26 a) modificaciones a dichos elementos por transacciones que son acumuladas y reconocidas a los distintos valores de reconocimiento inicial al momento en que se devengan dichas transacciones; b) transformaciones internas de recursos que son reconocidas a su valor acumulado; y c) otros eventos que se reconocen considerando los valores que mejor reflejen su situación actual. NORMAS BÁSICAS DE VALUACIÓN Fundamentos NIF A-6, Párrafo 32 El sustento para cuantificar en términos monetarios una partida, es el postulado básico de valuación, que acorde a la NIF A-2, señala: "Los efectos financieros derivados de las transacciones, transformaciones internas y otros eventos, que afectan económicamente a la entidad, deben cuantificarse en términos monetarios, atendiendo a los atributos del elemento a ser valuado, con el fin de captar el valor económico más objetivo de los activos netos". 32 NIF A-6, Párrafo 35 Para la valuación de las operaciones de una entidad en particular existen dos clases de valores: 35
a) valores de entrada - son los que sirven de base para la incorporación o posible incorporación de una partida a los estados financieros, los cuales se obtienen por la adquisición, reposición o reemplazo de un activo o por incurrir en un pasivo; estos valores se encuentran en los mercados de entrada; y b) valores de salida - son los que sirven de base para realizar una partida en los estados financieros, los cuales se obtienen por la disposición o uso de un activo o por la liquidación de un pasivo; estos valores se encuentran en los mercados de salida. Valor razonable NIF A-6, Párrafo 38 Definición - representa el monto de efectivo o equivalentes que participantes en el mercado estarían dispuestos a intercambiar para la compra o venta de un activo, o para asumir o liquidar un pasivo, en una operación entre partes interesadas, dispuestas e informadas, en un mercado de libre competencia. Cuando no se tenga un valor de intercambio accesible de la operación debe realizarse una estimación del mismo mediante técnicas de valuación. 38 NIF A-6, Párrafo 41 El valor razonable, como valor atribuible a activos, pasivos o activos netos, según corresponda, representa un valor ideal para las cuantificaciones contables en términos monetarios, el cual puede determinarse por orden de preferencia, a partir de: 41 a) cotizaciones observables en los mercados, b) valores de mercado de activos, pasivos o activos netos similares en cuanto a sus rendimientos, riesgos y beneficios, y c) técnicas de valuación (enfoques o modelos) reconocidos en el ámbito financiero, tales como, valor presente esperado, valor presente estimado, modelos de precios de opción, modelos de valuación de acciones, opciones o derivados, entre otros.
NIF A-6, Párrafo 43 El precio de mercado denota una variabilidad de hechos y presunciones, obteniéndose a través de: 43 a) el precio de intercambio de las operaciones, representado por el monto en que son adquiridos o vendidos los activos y servicios, incurridos los pasivos y colocados o readquiridos los instrumentos de deuda y de capital de una entidad, en un mercado de libre competencia; y b) los valores de referencia de valuaciones contables provenientes de modelos de valuación, simples o complejos, que consideran el comportamiento del mercado en el futuro. Valores de entrada NIF A-6, Párrafo 44 Los valores de entrada son: 44 a) b) c) d)
costo de adquisición; costo de reposición; costo de reemplazo; y costo de reemplazo;
El valor razonable puede asumir cualquiera de los anteriores valores de entrada, aun cuando también puede considerarse como un valor de salida. NIF A-6, Párrafo 46 Definición - es el monto pagado de efectivo o equivalentes por un activo o servicio al momento de su adquisición. 46 Costo de reposición NIF A-6, Párrafo 49
Definición - es el costo que sería incurrido para adquirir un activo idéntico a uno que está actualmente en uso. 49 Costo de reemplazo NIF A-6, Párrafo 50 Definición - es el costo más bajo que sería incurrido para restituir el servicio potencial de un activo, en el curso normal de la operación de la entidad. 50 Recurso histórico NIF A-6, Párrafo 53 Definición - es el monto recibido de recursos en efectivo o equivalentes, al incurrir en un pasivo. 53 Valor razonable en los valores de entrada NIF A-6, Párrafo 56 El costo de adquisición y el recurso histórico, que representan el efectivo o equivalentes pagados o recibidos, respectivamente, son de hecho el valor razonable en la mayoría de las cuantificaciones iniciales en términos monetarios, en ese momento, salvo que exista evidencia en contrario. Por lo que se refiere al costo de reposición y al de reemplazo, representan el costo, en función a un precio de mercado, que podría ser incurrido para la adquisición de un activo, los cuales pueden ser un valor razonable. Por ende, cualquier concepto de valuación de entrada puede, en algún momento dado, considerarse como valor razonable, siempre y cuando, en adición, observe lo señalado por los párrafos 38 a 43. 56 Valores de salida NIF A-6, Párrafo 57 Anticipar el verdadero valor económico de cualquier elemento resulta en la mayoría de los casos imposible. No obstante, se han desarrollado diversos conceptos para tratar de alcanzarlo, los cuales son aproximaciones del verdadero valor económico y han sido utilizados en
las actividades económicas de acuerdo con lo que dichas valuaciones pretenden reflejar. 57 NIF A-6, Párrafo 58 Los valores de salida son: a) b) c)
58
valor de realización (valor neto de realización); valor de liquidación (valor neto de liquidación); y valor presente.
El valor razonable puede asumir cualquiera de los anteriores valores de salida, independientemente de que puede considerarse también un valor de entrada. Valor de realización (valor neto de realización) NIF A-6, Párrafo 60 Definición - es el monto que se recibe, en efectivo, equivalentes de efectivo o en especie, por la venta o intercambio de un activo. 60 Valor de liquidación (valor neto de liquidación) NIF A-6, Párrafo 63 Definición - es el monto de erogaciones necesarias en que se incurre para liquidar un pasivo. 63 Valor presente NIF A-6, Párrafo 67 Definición - es el valor actual de flujos netos de efectivo futuros, descontados a una tasa apropiada de descuento, que se espera genere una partida durante el curso normal de operación de una entidad. 67 NIF A-6, Párrafo 71
El valor presente se utiliza para determinar los siguientes valores:
71
a) valor de entidad o unidad a informar; b) costos incrementales; c) liquidación efectiva; y d) valor específico de un activo o un pasivo de la entidad (incluye el valor de uso). NIF A-6, Párrafo 75 Liquidación efectiva - es el valor presente del monto de activos que sería necesario invertir hoy, a una tasa de interés apropiada, para proveer flujos netos de efectivo futuros suficientes para liquidar un pasivo particular. 75 Enfoques de valor presente NIF A-6, Párrafo 79 En la determinación del valor presente suelen utilizarse dos enfoques: (a) valor presente esperado y (b) valor presente estimado (enfoque tradicional). 79 NIF A-6, Párrafo 83 En toda cuantificación de valor presente deben considerarse los siguientes elementos, que en su conjunto, capturan cualquier diferencia económica: 83 a) una estimación del flujo de efectivo futuro o, en casos más complejos, una serie de flujos de efectivo futuros a diferentes niveles de actividad y periodos; b) expectativas sobre riesgos de incertidumbre acerca de las posibles variaciones en los montos o en la periodicidad de tales flujos de efectivo; c) valuación en el tiempo del dinero con una tasa de interés libre de riesgo;
d) riesgos inherentes del elemento a ser evaluado; y e) otros factores, identificables o no, que incluyen falta de liquidez e imperfecciones en el mercado. NIF A-6, Párrafo 93 Los activos deben reconocerse en los estados financieros, de acuerdo a su naturaleza y tomando en cuenta las normas particulares, considerando los siguientes criterios: 93 a) el efectivo y equivalentes, no deben exceder a su cifra nominal; b) el derecho a recibir efectivo o equivalentes, no debe exceder al valor presente del efectivo a recibir; c) el derecho a recibir servicios, no debe ser superior al valor razonable del servicio a recibir; d) los bienes disponibles para la venta, para su transformación y posterior venta, o el derecho a recibir bienes disponibles para la venta, no deben exceder a su valor neto de realización; e) los bienes destinados al uso, para su construcción y posterior uso, o el derecho a recibir bienes destinados al uso, no deben exceder a su monto recuperable; siendo este último, el mayor entre el valor de uso (valor presente) y el valor neto de realización; y f) los que representan una participación en el capital contable de otras entidades; no deben ser superiores a su valor neto de realización. NIF A-6, Párrafo 94 Los pasivos deben reconocerse en los estados financieros, de acuerdo a su naturaleza y tomando en cuenta las normas particulares, considerando los siguientes criterios: 94 a) las obligaciones de transferir efectivo o equivalentes no podrán ser menores a su valor presente;
b) las obligaciones de transferir bienes o servicios, no podrán ser menores a su valor de liquidación (valor neto de liquidación) o, en su caso, al valor razonable de los bienes o servicios a ser proporcionados; y c) las obligaciones de transferir instrumentos financieros de capital emitidos por la propia entidad, no podrán ser menores al valor razonable de los instrumentos financieros de capital a ser entregados. Norma de Información Financiera A-7 PRESENTACIÓN Y REVELACIÓN FUNDAMENTOS DE PRESENTACIÓN Y REVELACIÓN Información suficiente NIF A-7, Párrafo 5 La responsabilidad de rendir información sobre la entidad económica descansa en su administración. Como parte de la función de rendir cuentas, se encuentra principalmente la información financiera que se emite para que el usuario general la considere para su toma de decisiones. La NIF A-4, Características cualitativas de los estados financieros, señala las características que debe reunir esta información. 5 ESTADOS FINANCIEROS Y SUS NOTAS NIF A-7, Párrafo 10 Para cumplir con Normas de Información Financiera una entidad debe presentar los cuatro estados financieros básicos, establecidos en la NIF A-3. 10 NIF A-7, Párrafo 11
Los estados financieros y sus notas:
11
a) forman un todo o unidad inseparable y, por lo tanto, deben presentarse conjuntamente en todos los casos. La información que complementa los estados financieros puede ir en el cuerpo o al pie de los mismos o en páginas por separado. b) son representaciones alfanuméricas que clasifican y describen mediante títulos, rubros, conjuntos, cantidades y notas explicativas, las declaraciones de los administradores de una entidad, sobre su situación financiera, sus resultados de operación, los cambios en su capital o patrimonio contable y los cambios en su situación financiera. NIF A-7, Párrafo 14 Normalmente las notas se presentan en el siguiente orden, el cual contribuye al entendimiento por parte de los usuarios de la información que se presenta en los estados financieros de la entidad y a la comparación de éstos con los de otras entidades: 14 a) declaración en la que se manifieste explícitamente el cumplimiento cabal con las Normas de Información Financiera, para lograr una presentación razonable. En caso contrario debe revelarse este hecho; b) descripción de la naturaleza de las operaciones de la entidad y de sus principales actividades; c) resumen de las políticas contables significativas aplicadas; d) información relativa a partidas que se presentan en el cuerpo de los estados financieros básicos, en el orden en el que se presenta cada estado financiero y las partidas que lo integran; e) fecha autorizada para la emisión de los estados financieros y nombre(s) del(los) funcionario(s) u órgano(s) de la administración que la autorizaron; y f) otras revelaciones incluyendo: I.
pasivos contingentes y compromisos contractuales no reconocidos;
II. revelaciones de información no financiera; por ejemplo, los objetivos y políticas relativos a la administración de riesgos; y III. nombre de la entidad controladora directa y de la controladora de último nivel de consolidación NIF A-7, Párrafo 17 Los estados financieros deben contener la siguiente información de manera prominente: 17 a) el nombre, razón o denominación social de la entidad económica que emite los estados financieros y cualquier cambio en esta información ocurrido con posterioridad a la fecha de los últimos estados financieros emitidos; en caso de que este cambio haya ocurrido durante el periodo o el inmediato anterior, deberá indicarse el nombre, razón o denominación social previo; b) la conformación de la entidad económica; es decir, si es una persona física o moral o un grupo de ellas; c) la fecha del balance general y del periodo cubierto por los otros estados financieros básicos; d) si se presenta información en miles o millones de unidades monetarias, el criterio utilizado debe indicarse claramente; e) la moneda en que se presentan los estados financieros; f) la mención de que las cifras están expresadas en moneda de poder adquisitivo a una fecha determinada; y g) en su caso, el nivel de redondeo utilizado en las cifras que se presentan en los estados financieros. PRESENTACIÓN NIF A-7, Párrafo 20 La NIF A-1, Estructura de las Normas de Información Financiera establece que:
"La presentación de información financiera se refiere al modo de mostrar adecuadamente en los estados financieros y sus notas, los efectos derivados de las transacciones, transformaciones internas y otros eventos, que afectan económicamente a una entidad. Implica un proceso de análisis, interpretación, simplificación, abstracción y agrupación de información en los estados financieros, para que éstos sean útiles en la toma de decisiones del usuario general". 20 NIF A-7, Párrafo 23 La presentación de las partidas en los estados financieros debe mantenerse durante el periodo que se informa, así como de un periodo al siguiente, a menos que: 23 a) después de un cambio significativo en la naturaleza de las operaciones de la entidad o de un análisis de sus estados financieros, sea evidente que otra presentación es más adecuada considerando los criterios para la selección y aplicación de políticas contables que se incluyen en esta NIF; o b) los estados financieros de periodos anteriores que se presentan en forma comparativa con los del periodo actual, sean afectados por cambios en normas particulares, reclasificaciones o correcciones de errores. NIF A-7, Párrafo 27 Una entidad debe clasificar sus activos y pasivos, en corto (circulantes) y largo plazo (no circulantes). Una partida debe incluirse dentro del corto plazo, cuando satisfaga alguno de los siguientes criterios: 27 a) se espere realizar o se pretenda vender o consumir, en el transcurso del ciclo normal de operaciones de la entidad; b) se mantenga fundamentalmente con fines de negociación; c) se espera realizar dentro del periodo de los doce meses posteriores a la fecha del balance;
d) se trate de efectivo o sus equivalentes, a menos que su utilización esté restringida, dentro de los doce meses siguientes a la fecha del balance. NIF A-7, Párrafo 28 Todas las demás partidas deben clasificarse como de largo plazo.
28
NIF A-7, Párrafo 35 A menos que una NIF particular permita su compensación, deben presentarse por separado: 35 a) b)
los activos y pasivos, y en general, los ingresos, costos y gastos.
Políticas contables NIF A-7, Párrafo 39 Las políticas contables son los criterios de aplicación de las normas particulares, que la administración de una entidad considera como los más apropiados en sus circunstancias para presentar razonablemente la información contenida en los estados financieros básicos. 39 Negocio en marcha NIF A-7, Párrafo 43 Al preparar los estados financieros la administración de la entidad debe evaluar la capacidad de ésta para continuar como un negocio en marcha. Los estados financieros deben prepararse sobre la base del negocio en marcha a menos de que la administración tenga la intención de liquidar la entidad o de suspender permanentemente sus actividades productivas y comerciales y no exista otra alternativa realista para que el negocio continúe en marcha. 43
Otras revelaciones NIF A-7, Párrafo 45 Si uno o más estados financieros básicos se omiten, debe mencionarse en las notas explicativas cuáles son los estados financieros omitidos y expresar claramente la falta de cumplimiento con las Normas de Información Financiera. 45
Norma de Información Financiera A-8 SUPLETORIEDAD CONCEPTO DE SUPLETORIEDAD NIF A-8, Párrafo 3 Existe supletoriedad, cuando la ausencia de Normas de Información Financiera es cubierta por otro conjunto de normas formalmente establecido, distinto al mexicano. 3 NORMA BÁSICA NIF A-8, Párrafo 4 Las Normas Internacionales de Información Financiera (NIIF) son supletoriamente parte de las NIF. 4 NIF A-8, Párrafo 5 En consecuencia y de acuerdo con lo establecido en la NIF A-1 Estructura de las Normas de Información Financiera, debe entenderse que las NIF se conforman por: 5 a) las NIF y las Interpretaciones a las NIF (INIF), aprobadas por el Consejo Emisor del CINIF y emitidas por el CINIF; b) los Boletines emitidos por la Comisión de Principios de Contabilidad (CPC) del Instituto Mexicano de Contadores Públicos
(IMCP) y transferidos al CINIF el 31 de mayo de 2004, que no hayan sido modificados, sustituidos o derogados por nuevas NIF; y c) las Normas Internacionales de Información Financiera aplicables de manera supletoria. NIF A-8, Párrafo 6 Para efectos de la presente norma, las NIIF se conforman por:
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a) las Normas Internacionales de Información Financiera, NIIF, (International Financial Reporting Standards, IFRS) emitidas por el Consejo de Normas Internacionales de Contabilidad (International Accounting Standards Board, IASB); b) las Normas Internacionales de Contabilidad, NIC, (International Accounting Standards, IAS) emitidas por el Comité de Normas Internacionales de Contabilidad (International Accounting Standards Committee, IASC); c) las Interpretaciones de las Normas Internacionales de Información Financiera emitidas por el Comité de Interpretaciones (International Financial Reporting Interpretations Committee, IFRIC); d) las Interpretaciones de las Normas Internacionales de Contabilidad, emitidas por el Comité de Interpretaciones (Standing Interpretations Committee, SIC). REQUISITOS DE UNA NORMA SUPLETORIA NIF A-8, Párrafo 9 Una norma supletoria debe cumplir con todos los requisitos que a continuación se señalan: 9 a) estar vigente, según lo establezca la propia norma supletoria. Una nueva norma supletoria podrá aplicarse de manera anticipada, si ésta así lo permite; b) no contraponerse al marco conceptual de las NIF; c) haber sido aprobada por un organismo reconocido internacionalmente como emisor de normas contables;
d) ser parte de un conjunto de normas formalmente establecido, para evitar así, que en la práctica se apliquen tratamientos informales y sin sustento teórico; e) cubrir plenamente la transacción, la transformación interna o, en su caso, el evento al que se aplique la supletoriedad, para coadyuvar así, a su presentación razonable en la información financiera. REGLAS DE LA SUPLETORIEDAD NIF A-8, Párrafo 10 La aplicación de una norma supletoria debe sujetarse a las reglas siguientes: 10 a) debe aplicarse exclusivamente cuando no exista norma particular dentro de las NIF; b) debe aplicarse únicamente sobre temas que no estén contemplados en los objetivos y alcances de las normas particulares dentro de las NIF; por lo tanto, la norma supletoria nunca debe utilizarse para complementar o sustituir a las normas de valuación, presentación o revelación, ya contenidas en alguna NIF particular; c) debe aplicarse por temas generales y de manera integral para el tratamiento contable relativo a la transacción, transformación interna o en su caso, al evento cubierto por la supletoriedad, independientemente de que el tema general esté contenido parcial o totalmente en una o varias normas; d) en los casos en los que la norma utilizada originalmente como supletoria sea modificada o derogada por parte de su organismo emisor, debe continuar la supletoriedad con la norma que la sustituya; e) la supletoriedad debe suspenderse cuando entre en vigor una nueva NIF emitida por el CINIF sobre el tema relativo o, en su caso, cuando dicha NIF permita su aplicación anticipada y se tome esta opción. NORMAS DE REVELACIÓN NIF A-8, Párrafo 12
