Inmuebles, maquinaria y equipo.

Introducción:

Los activos con vida útil de más de un año que se adquieren para ser utilizados en las operaciones de un negocio, con el fin de obtener ingresos, se conocen como activos fijos. Es importante import ante conocer la relevancia de este tipo de activos porque el tratamiento contable que se les da incluye la adquisición de los activos, el uso que reciben y el retiro de los mismos, ya sea por causa de terminación de su vida útil o por obsolescencia. Todos los activos fijos son tangibles. Los edificios, equipos, mobiliario, enseres, maquinarias, automóviles y camiones son ejemplos de activos fijos que se deprecian a lo largo de su vida útil. Los recursos naturales o activos agotables son una forma de activos fijos, cuyo costo se distribuye en periodos futuros que se cargan a un activo que se conoce como agotamiento. Los yacimientos minerales, como petróleo y gas, así como c omo los bosques y terrenos cultivados son ejemplos de recursos activos naturales que se agotan al ser extraídos o removidos de la tierra. Los terrenos son activos de duración limitada; por lo tanto, no son susceptibles de ser depreciados. Cabe mencionar que los terrenos y edificios adquiridos con fines especulativos, es decir, que están desocupados, no se clasifican como activos fijos sino como inversiones a largo plazo. Las compañías fraccionarias, en cambio, clasifican los terrenos que tienen para vender como inventario.

CONTABILIDAD FINANCIERA I UNIDAD VI. INMUEBLES, MAQUINARIA Y EQUIPO.

Concepto, características e importancia.

Un nombre más apropiado para este tipo de activos es inmuebles, maquinaria y equipo, sin embargo, en Diciembre del 2010 el Consejo Emisor del CINIF aprobó por unanimidad la NIF C-6, Propiedades, planta y equipo para su emisión y publicación que entro en vigor el 1 de Enero del 2011, dejando sin efecto las disposiciones del Boletín C-6, Inmuebles, maquinaria y equipo.

“Las propiedades, planta y equipo son bienes tangibles que tienen por objeto: a) el uso o usufructo de los mismos en beneficio a la entidad; b) la producción de artículos para su venta o para el uso de la propia entidad, y c) la prestación de servicios a la entidad, a su clientela o al público en general. La adquisición de estos bienes denota el propósito de utilizarlos y no de venderlos en el curso normal normal de las las o eracion eraciones es de la enti entidad dad.” .”

En su introducción, la NIF C-6 estipula: estipula:

Si analizamos a detalle el último párrafo, vemos que su característica principal es su uso durante la vida útil o de servicios, y no la venta.

“Propiedades, planta y equipo son los activos tangibles (bienes físicos) que: i) posee una entidad (sobre los cuales ya tiene los riesgos y beneficios) para su uso en la producción o suministro de bienes y servicios, para arrendarlos a terceros o para propósitos administrativos, sin un propósito inmediato de venderlos; ii) se espera usar generalmente durante más de un año o de un ciclo normal de operaciones; iii) su costo se recuperará precisamente a través de la obtención de beneficios económicos futuros, normalmente por la realización de los artículos o productos manufacturados u obtenidos, o de los servicios prestados; y iv) salvo algunas excepciones, están sujetos a depreciación.”

La NIF C-6 los define de la siguiente manera:

Es importante comentar que, al establecer su alcance, señala que las disposiciones contenidas en esta NIF C-6 son aplicables a todo tipo de 1|Página


entidades que emitan estados financieros en los términos establecidos por la NIF A-3.

Determinación de costos.

Costo de adquisición a) Precio de b) Todos los costos c) La estimación inicial adquisición, incluidos directamente de costos asociados los derechos, atribuibles necesarios con el retiro del impuestos y gastos de para la ubicación del componente, cuando importación y los componente en el lugar exista una obligación impuestos indirectos y en las condiciones por parte de la entidad no recuperables; así necesarias para que al adquirir el como honorarios pueda operar de la componente o como profesionales, seguros, forma prevista por la consecuencia de haber almacenaje y demás administración. utilizado dicho costos gastos que componente durante recaigan sobre la un determinado adquisición, después de periodo. deducir cualquier descuento o rebaja del precio.

2|Página


En relación con el inciso b) la NIF C-6 señala los siguientes: siguientes:

Costos que no deben formar parte del costo de adquisición. Los costos no incluidos en la definición del costo de adquisición no deben formar parte del costo de adquisición de un componente son aquéllos que no recaen sobre su adquisición, ni son necesarios para la ubicación del activo en el lugar y en las condiciones necesarias para que pueda operar de la forma prevista por la administración. Ejemplos de costos que no deben formar parte del costo de adquisición de un componente son los siguientes: a) costos de apertura de una nueva instalación productiva; b) costos de introducción de un nuevo producto o servicio (incluyendo costos de actividades publicitarias y promocionales); c) costos de apertura del negocio en una nueva localización o dirigirlo a un nuevo segmento de clientela (incluyendo costos de formación del personal); a) b) c) d)

costos de preparación del emplazamiento físico. costos iniciales de entrega y de manipulación, fletes o transporte. costos de instalación instalación y montaje. costos de comprobación comprobación de que el componente funciona adecuadamente, después de deducir los importes netos de la venta de cualesquiera partidas producidas durante el proceso de instalación y puesta a punto del activo para su uso (tales como muestras producidas en el periodo de prueba del equipo) e) costos de beneficios a los empleados empleados (según se definen definen en la NIF D-3, Beneficios a los empleados) que procedan directamente de la construcción o adquisición de un componente. f) Honorarios profesionales.

y d) costos de administración y otros costos indirectos generales.

Principales cuentas. 3|Página


Debido a la importancia que generalmente tiene las propiedades, planta y equipo en la estructura financiera de la entidad, se han establecido reglas específicas de valuación para los diferentes bienes, los que serán tratados a continuación: Terrenos: costo de adquisición. De la conformidad con la NIF C-6:

Edificios: costo de adquisición. De la conformidad con la NIF C-6:

“El costo de adquisición de los terrenos debe incluir el precio de adquisición del terreno, honorarios y gastos notariales, indemnizaciones o privilegios pagados sobre la propiedad a terceros, comisiones a agentes, impuestos de translación de dominio, honorarios de abogados y gastos de localización; además, deben incluirse los costos por demoliciones, limpia y desmonte, drenaje, calles y otros costos de urbanización para su uso; así como reconstrucción en otra parte, de propiedades de terceras personas que se encontraban localizadas en el terreno, siempre y cuando se cumplan las condiciones para su reconocimiento.” reconocimiento .”

4|Página


Maquinaria, equipo de producción, equipo de transporte, equipo de El costo de adquisición de un edificio debe incluir la construcción, instalaciones y equipo de carácter permanente; asimismo, deben considerarse dentro del costo de adquisición, conceptos como: permiso de construcción, honorarios de arquitectos e ingenieros, costo de planeación e ingeniería, gastos legales y notariales, comisiones a agentes, impuestos de translación de dominio, honorarios de abogados y gastos de localización; además gastos de supervisión y de administración de la obra, etcétera, devengados para llevar a cabo la construcción, si se satisfacen los criterios para su reconocimiento. El periodo de construcción de un edificio termina cuando el bien está en condiciones de servicio, independientemente de la fecha en que sea traspasado al rubro representativo de edificios en operación.

cómputo y otros: costo de adquisición. De conformidad con la NIF C-6:

Deben incluirse como costo de adquisición de la maquinaria y equipo (equipo de producción, equipo de transporte, equipo de cómputo y otros) los costos de transporte, de instalación, derechos y gastos de importación, seguros de transporte, almacenaje, etcétera; de igual forma, cuando la mano de obra y los gastos de prueba se identifiquen intrínsecamente con la maquinaria y equipo, deben reconocerse como costo de adquisición de dichos activos, sólo si se satisfacen las condiciones para su reconocimiento.

Herramientas y otro equipo de operación. Los activos de estas características pueden dividirse en herramientas h erramientas de máquina, herramientas de mano y equipo de operación en hoteles, restaurantes y otros análogos.

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Herramientas de máquina. Por lo general son herramientas pesadas, cuya duración es prolongada y son relativamente fáciles de controlar en forma individual. Atendiendo a estas características, el reconocimiento y control sobre esta clase de herramientas deben ser los mismos que se aplican para la maquinaria y demás equipos, estando sujetas a depreciación de acuerdo con la estimación de su vida útil. Dependiendo de la vida útil que se les aplique, pueden reconocerse en un componente por separado. Herramientas de mano. Son generalmente pequeñas, de corta vida y fáciles de perderse y, por tanto, es difícil llevar un control permanente sobre ellas. Estas mismas características hacen impráctico someter a depreciación esta clase de herramientas. Equipo de operación en hoteles, restaurantes y otros análogos. En este rublo se consideran blancos, cristalería, loza, etcétera, al igual que las herramientas de mano, se integra por piezas pequeñas, de corta vida y fáciles de perderse o dañarse, por lo cual, es difícil llevar un control permanente sobre ellas. Estas mismas características, al igual que las herramientas de mano, hacen impráctico someter a depreciación esta clase de equipo de operación en hoteles, restaurantes y otros de naturaleza similar. Para las herramientas de mano y el equipo de operación en hoteles, restaurantes y otros análogos, aun cuando es impráctico someter a depreciación, cada industria tiene establecidas ciertas prácticas y/o métodos para su control.

6|Página


El reconocimiento de un componente en este tipo de activos depende básicamente de la utilización y duración de los mismos. Estos activos que se utilizan permanentemente para trabajos constantes o cuando menos de cierta regularidad, tienen una duración a largo plazo y, consecuentemente, son un componente de la maquinaria y equipo. La inversión en esta clase de activos debe estar sujeta a depreciación de acuerdo con la vida útil que se les estime. Existen ciertos activos de esta clase cuya vida de servicio es muy reducida, utilizándose durante algunos meses únicamente o a lo sumo uno o dos años. Para su reconocimiento existen dos alternativas: a) reconocer las compras directamente en resultados, o bien, b) mantener el método de fondo fijo que se emplea en el caso de equipo de operación en hoteles, restaurantes y otros análogos. Este método es justificable en los casos en que el monto de la inversión sea considerable. Algunos activos de esta clase son utilizados para trabajos especiales y, en tal caso, deben reconocerse en el costo de producción de dichos trabajos y, por tanto, no deben considerarse como un componente, aunque tal vez se repitan los trabajos especiales en que son utilizados.

Moldes, troqueles, negativos y otras partidas análogas. Los anticipos a proveedores que cumplan con los requerimientos establecidos en la NIF C-5, Pagos anticipados y otros activos, deben reconocerse como tales y sólo deben reconocerse como un componente a partir del momento en que cumplen con la definición de propiedades, planta y equipo, y con lo dispuesto en las normas de valuación (reconocimiento); y, por lo tanto, se hayan transferido los riesgos y beneficios inherentes a los activos a la entidad que efectuó los anticipos y ésta demuestre su posesión para su uso en la producción o suministro de bienes y servicios.

Anticipo de proveedores.

7|Página


Ejemplo:

La empresa “Sociedad industrial”, S.A. adquiere una maquinaria a “Maquinados para la industria”, S.A de acuerdo a su G -0523 con un valor

de $372,500.00 más IVA, pagando el 25% y el resto a crédito para pagar sin intereses a seis meses. Es necesario capacitar a dos obreros por lo que desembolsamos $9,500.00 más IVA. Se contrató a un ingeniero para la adecuada instalación del equipo, el cual nos cobró $19,000.00 más IVA. ¿Determine el costo de adquisición de la maquinaria? Concepto

Importe

Valor de la factura

$ 1,572,500.00

Capacitación de obreros

$

9,500.00

Gastos de instalación

$

19,000.00

Suman

$ 1,601,000.00

Registro contable: Concepto

Debe

Haber

Parcial Maquinaria IVA por acreditar Acreedores diversos

$ 1,601,000.00 $ 176,110.00 $ 1,777,110.00

Registro de la compra de activo fijo.

8|Página


Registro del anticipo:

Concepto

Debe

Haber

Parcial

$ 444,277.50 $ 44,027.50

Acreedores diversos IVA acreditable

$ 44,027.50 $ 444,277.50

IVA por acreditar Bancos Registro de anticipo y cancelación del IVA proporcional al pago

Altas y bajas. Altas.

Ejemplo

Suponga la compra de un activo fijo como un equipo de reparto a nuestro proveedor “Proveedora “Proveedora industrial”, industrial”, S.A. S.A. por $223,250.00 $223,250.00 más IVA a crédito. Concepto

Parcial

Debe

Equipo de reparto

$ 223,250.00

IVA por acreditar

$ 24,557.50

Acreedores diversos

Haber

$ 247,807.50

9|Página


Supongamos la compra de un activo fijo como un equipo de reparto a nuestro proveedor “Proveedora industrial”, S.A. por $233,250.00 más IVS

al contado. (Considerando el pasivo, como cuenta puente). Concepto

Parcial

Debe

Equipo de reparto

$ 223,250.00

IVA acreditable

$ 24,557.50

Acreedores diversos

$ 247,807.50

Haber

$ 247,807.50 $ 247,807.50

Bancos

Bajas.

Considerando el ejemplo anterior, y suponiendo que el bien se utilizó dos años a una tasa de depreciación anual del 25% (Ley de Impuesto Sobre la Renta, Articulo 40, párrafo VI), y se vendió al precio de $114,000.00

Equipo de reparto S) $ 223,250.00

Depreciación acumulada de equipo de reparto $ 111,625.00 (S

Los esquemas anteriores nos muestran los saldos antes de la venta del bien. Al realizar el registro para su venta, seria de la siguiente manera. Concepto Bancos Depreciación Ac. De Eq. De reparto Equipo de reparto

Parcial

Debe

Haber

$ 114,000.00 $ 111,625.00 $ 223,250.00 10 | P á g i n a


$ 2,375.00

Utilidad en venta de Activo Fijo

Así se vería en los esquemas de mayor. Equipo de reparto $ $ S) 223,250.00 223,250.00 (1

Depreciación acumulada de equipo de reparto $ $ 1) 111,625.00 111,625.00 (S

“Distribución sistemática y racional del monto depreciable de un componente a lo largo de su vida útil”

Utilidad en venta de activo fijo $ 2,375.00

Bancos $ 1) 114,000.00

(1

Métodos de depreciación.

A pesar de que los activos fijos duren muchos años, con el tiempo pueden caer en la obsolescencia o quedar fuera de uso por desgaste. A medida que se van deteriorando o gastando, debido al transcurso del tiempo o con el uso, la disminución de su valor se carga aun gasto llamado depreciación. La depreciación indica el monto del costo o gasto que corresponde a cada periodo. Se distribuye el costo total del activo a lo largo de su vida útil, al asignar una parte del costo del activo a cada periodo fiscal. La NIF NIF C-6 C-6 define la depreciación como:

11 | P á g i n a


El método elegido por la unidad debe ser sistemático y razonable. Desde un punto de vista conceptual, el método que mejor enfrente los ingresos con sus gastos respectivos será el mejor, esto es, dependerá del descenso en el servicio potencial del componente. Existen diversos métodos de depreciación para distribuir el monto depreciable de un componente de forma sistemática y razonable a lo largo de su vida útil. Cada uno de ellos asigna o distribuye el costo de diferente manera, y son diferentes importes cargados a los gastos de depreciación del ejercicio; sin embargo, en todos ellos el importe total depreciable al final de la vida útil del bien es el mismo. Línea recta.

Es el método más sencillo para calcular. Se basa en la suposición de que la disminución de la entidad de un componente es la misma en cada periodo, en razón de que los activos se consumen uniformemente durante el transcurso de su vida útil de servicio, es decir, no debe existir disminución en la calidad ni en la eficacia de los bienes a medida que se hacen viejos. El cargo a resultados, o sea, la depreciación del ejercicio, se calcula, mediante la fórmula: D=

− ′

En donde: C= Costo de adquisición del activo R= Valor de rescate de desecho N’= Tiempo estimado o vida útil

D= Depreciación anual Ejemplo.

La fábrica de “Troquelados internacionales”, S.A. tiene una maquinaria cuyo

costo de adquisición es de $361,000.00. Se considera un valor de rescate 12 | P á g i n a


de $19,000.00 y una vida probable de 8 años. Determinar la depreciación correspondiente a un año. D=

$361,00 $361,000.00 0.00 − $19,00 $19,000.00 0.00 = $42,75 $42,750.0 0.00 0 8 ñ

El asiento correspondiente es: Concepto

Parcial

Debe

Haber

$ 42,750.00

Gastos por depreciación

$ 42,750.00

Depreciación acumulada de maquinaria Depreciación que destina a la maquinaria Por el presente ejercicio.

Consideramos los datos del ejemplo anterior supongamos que la empresa decide vender el bien en el quinto año de uso a un valor de $136,800.00, realizar las operaciones y el registro contable. $42,750.00 (Depreciación anual) x 5 años= $213,750.00 $361,000.00-$213,750.00= $147,750.00-$136,800.00= $10,450.00 Que representa la pérdida en venta de la maquinaria.

Concepto Bancos Depreciación acumulada de maquinaria Pérdida en venta de activo Maquinaria

Parcial

Debe

Haber

$ 136,800.00 $ 213,750.00 $ 10,450.00 $ 361,000.00 13 | P á g i n a


Para poder observar los efectos de la depreciación se muestra la siguiente tabla: Año

Depreciación

Depreciación acumulada

0 1 2 3 4 5 6 7 8

$ $ $ $ $ $ $ $

42,750.00 42,750.00 42,750.00 42,750.00 42,750.00 42,750.00 42,750.00 42,750.00

$ $ $ $ $ $ $ $

42,750.00 85,500.00 128,250.00 171,000.00 213,750.00 256,500.00 299,250.00 342,000.00

Valor en libros

$ $ $ $ $ $ $ $ $

361,000.00 318,250.00 275,500.00 232,750.00 190,000.00 147,250.00 104,500.00 61,750.00 19,000.00

Unidades de producción

Cuando se utiliza un método de actividad (unidades producidas, usadas u horas trabajadas), la depreciación se supone que está en función de la productividad más que del paso del tiempo. Este método es más apropiado para ciertos activos, tales como maquinaria o equipo de transporte, donde la depreciación puede basarse en unidades producidas, kilómetros recorridos u horas trabajadas. Uno de los problemas asociados con el uso de este método se refiere a cuál será la estimación de la producción total del activo a lograr su vida útil. Este método asigna un importe fijo de depreciación a cada unidad de producción fabricada o unidades de servicio, por lo que el cargo por depreciación será diferente según el tipo de activo, es decir, podrá expresarse en horas, unidades de producción o, como en kilómetros recorridos. Para determinar el factor o la tasa de depreciación por unidad, se divide el importe depreciable (costo de la unidad menos valor de rescate) entre la vida útil estimada en unidades de producción. Este factor se multiplica por el número de unidades de producción de cada periodo, mismas que variarán en cada periodo, dependiendo del número de unidades o servicios producidos por el activo. 14 | P á g i n a


Ejemplo.

Una empresa que su actividad es el trasporte foráneo ha comprado una unidad en $2, 375,000.00 se considera un valor de rescate de $125,000.00 y se estima que en condiciones normales de uso llegará a sostener un recorrido de 250,000 kilómetros. La fórmula a emplear es la siguiente: D=

− 

En donde: C= Costo de la unidad R= Valor de rescate   =Vida del activo (expresada en unidades de kilómetro)

D= Depreciación por kilómetro (si se tratará de una fábrica sería la unidad u nidad producida) Solución: D=

$2,375 $2,375,00 ,000.0 0.00 0 − $125,00 $125,000.00 0.00 = 9.0 250,000

Veamos la siguiente tabla:

Año

Unidades de Km. Recorridos

Coeficiente de

Depreciación 9.0 por Km.

Depreciación acumulada

Valor en libros

15 | P á g i n a


depreciación

$ 2,375,000.00 $ 1,907,000.00 $ 1,475,000.00 $ 1,002,500.00 $ 524,600.00 $ 125,000.00

0 1

52,000

9

2

48,000

9

3

52,500

9

4

53,100

9

5

44,400

9

250,000 Total

$ 468,000.00 $ 432,000.00 $ 472,500.00 $ 477,900.00 $ 399,600.00 $ 2,250,000.00

$ 468,000.00 $ 900,000.00 $ 1,372,500.00 $ 1,850,400.00 $ 2,250,000.00

El asiento correspondiente a su depreciación anual es el siguiente; por tratarse de una unidad de transporte. Concepto

Parcial

Gasto de servicio de transporte

Debe

Haber

$ 494,000.00 $ 494,000.00

Estimación por dep. ac. De transporte Depreciación por el presente pr esente ejercicio.

Saldos decrecientes.

En este método, también llamado método del doble saldo decreciente, la depreciación podrá llegar ser el doble de la calculada por el método de línea recta, sin considerar el valor de desecho; y esta tasa duplicada se aplica al costo no depreciado de los activos. Formula: 2

1 ( )

16 | P á g i n a


Ejemplo.

Se compra una maquinaria cuyo costo de adquisición es de $380,000.00 y se calcula una vida útil de ocho años y un valor de rescate de $38,000.00 2

1 = 0.2 0.25 8 ñ

Cálculo de la depreciación anual. $

380,000.00

$

285,000.00

$

213,750.00

$

160,312.50

$

120,234.38

$

90,175.78

$

67,631.84

$

50,723.88

X X X X X X X X

$ $ $ $ $ $ $ $

0.25 0.25 0.25 0.25 0.25 0.25 0.25 0.25

= = = = = = = =

Suman

$ 95,000.00 $ 71,250.00 $ 53,437.50 $ 40,078.13 $ 30,058.59 $ 22,543.95 $ 16,907.96 $ 12,680.97 $ 341,957.09

Existe una diferencia de $42.91 por lo que se procede en el año ocho a sumárselo a su depreciación porque sería de la siguiente manera $12,680.97 + 42.91= 13,723.88 para que la suma total nos arroje el importe de $343,000.00 y que finalmente f inalmente después de los ocho años tengamos su valor de rescate de $38,000.00 Mostraremos la siguiente tabla para una mejor comprensión. Fin de año

Dep. del año

Dep. Ac.

$ 380,000.00

0 1 2 3 4

Costo original

$ 95,000.00 $ 71,250.00 $ 53,437.50 $ 40,078.13

$ 95,000.00 $ 166,250.00 $ 219,687.50 $ 259,765.63

Costo actual

$ 380,000.00 $ 285,000.00 $ 213,750.00 $ 160,312.50 $ 120,234.38 17 | P á g i n a


5 6 7 8

$ 30,058.59 $ 22,543.95 $ 16,907.96 $ 12,680.97

$ 289,824.22 $ 312,368.16 $ 329,276.12 $ 341,957.09

$ 90,175.78 $ 67,631.84 $ 50,723.88 $ 38,042.91

Como podemos observar en la última columna existe la diferencia de $42.91 que se había comentado previamente.

Dígitos del año.

El método de suma de números dígitos requiere la multiplicación del monto depreciable por una fracción que disminuye durante cada año de vida útil de un activo. Consiste en aplicar al monto depreciable del activo (costo d adquisiciónvalor de rescate) una fracción aritmética. Ejemplo.

Supóngase una maquinaria cuyo costo de adquisición es de $1,330,000.00 con una vida útil estimada de siete años y un valor de rescate de $190,000.00 la suma de los dígitos de la vida del activo es: 1+2+3+4+5+6+7=28 La depreciación de cada año se calcula por la formula siguiente: Depreciación anual= Importe depreciable x Fracción En donde: Importe depreciable= costo de adquisición-valor de rescate í  ñ  

Fracción=    í   ñ   Sustituyendo: 18 | P á g i n a


Depreciación anual= $1, 330,000.00-$19,000.00 x 25%= $327,750.00 (Primer año) Depreciación anual= $1, 330,000.00-$19,000.00 x

 

 

= 1,311.000 x

= 1,311.000 x

21.43%= $280,947.30 (segundo año)…………………….

Observamos la siguiente tabla.

Años

Cálculo de la depreciación anual

1

7/28 de

$

2

6/28 de

$

3

5/28 de

$

4

4/28 de

$

5

3/28 de

$

6

2/28 de

$

7

1/28 de

$

Gastos de depreciación anual

1,311,000.00

$ 327,750.00 1,311,000.00 $ 280,947.30 1,311,000.00 $ 234,144.60 1,311,000.00 $ 187,341.90 1,311,000.00 $ 140,408.10 1,311,000.00 $ 93,605.40 1,311,000.00 $ 46,802.70 Suman $ 1,311,000.00

El asiento correspondiente por la depreciación es, en el primer año. Concepto Costos Depreciación de maquinaria

Parcial

Debe

Haber

$ 327,750.00 $ 327,750.00

19 | P á g i n a


Depreciación que corresponde por conceptos de gastos indirectos de fabricación.

20 | P á g i n a


Reglas de presentación.

Las propiedades, planta y equipo deben presentarse en el estado de posición financiera como activo no circulante, deduciendo del costo de adquisición de estos activos el monto total de su depreciación y deterioro acumulados. La integración de los inmuebles, maquinaria y equipo debe presentarse ya sea en el estado de posición financiera o en notas a los estados financieros. Los inmuebles, maquinaria y equipo al presentarse en los estados financieros deben clasificarse en: a) componentes no sujetos a depreciación, tales como: terrenos, activos en construcción, activos en tránsito, etc.; y b) componentes sujetos a depreciación, tales como: edificios, maquinaria y equipo, muebles y enseres, herramienta pesada, vehículos, etcétera. La presentación en los estados financieros, atendiendo a la característica cualitativa de importancia relativa, debe considerar lo siguiente: a) componentes abandonados, componentes ociosos por un periodo prolongado con posibilidad de ponerse en servicio y componentes en curso de construcción deben presentarse por separado del resto de los activos; b) componentes temporalmente ociosos y con una certeza razonable de que serán puestos en servicio en breve, no es necesario presentarlos por separado; y c) componentes totalmente depreciados que continúen en operación deben seguirse presentando, no es necesario presentarlos por separado.

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Reglas de revelación. En los estados financieros debe revelarse, con respecto a cada una de los rubros de propiedades, planta y equipo, la siguiente información: a) las bases de reconocimiento inicial utilizadas para determinar el costo de adquisición; b) los métodos de depreciación utilizados; c) las vidas útiles y las tasas de depreciación utilizadas; y d) el costo de adquisición y la depreciación y deterioro acumulados, tanto al principio como al final de cada periodo. En notas a los estados financieros debe revelarse también: a) la existencia y los montos correspondientes a las restricciones de titularidad, así como los componentes que estén en garantía para el cumplimiento cump limiento de obligaciones o tengan otro tipo de gravámenes o restricciones de cualquier naturaleza; b) en los casos de componentes en curso de construcción y existan planes aprobados para realizar dichas construcciones, el monto de los desembolsos reconocidos en el periodo, el monto de la inversión acumulada y el monto de inversión estimada para su terminación; así como, el tiempo en que se planea llevar a cabo; c) el monto de los compromisos asumidos en el periodo por la adquisición de componentes, incluyendo los que se encuentran en construcción mencionados en el inciso anterior; y d) si no se ha revelado de forma separada en el estado de resultados, el monto de compensaciones de terceros que se incluyen en el resultado del periodo por componentes cuyo valor se hubiera deteriorado, perdido o entregado. Debe revelarse si se ha reconocido en el resultado del periodo la depreciación del periodo en su totalidad o si parte de ella forma parte del costo de otros activos; así como, los criterios seleccionados por la administración de la entidad para aplicar la depreciación.

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De acuerdo con la NIF B-1, la entidad debe revelar el monto, la naturaleza y el efecto de cualquier cambio en una estimación contable, siempre que tenga una incidencia importante en el periodo actual o vaya a tenerla en periodos siguientes. Tal información puede surgir en las propiedades, planta y equipo por cambios en estimaciones referentes respecto a: a) valores residuales; b) costos asociados con retiro de componentes; c) vidas útiles; y d) métodos de depreciación. La entidad debe cumplir con las revelaciones señaladas por la NIF relativa al deterioro de los activos de larga duración en el caso de componentes que hayan sufrido pérdidas por deterioro, en términos de lo dispuesto por dicha NIF. Se exhorta a las entidades presentar también las revelaciones siguientes que usuarios de los estados financieros pueden encontrar relevantes para cubrir sus necesidades de información: a) el valor neto en libros de los componentes que se encuentran temporalmente fuera de servicio; b) el costo de adquisición de cualesquier componentes que, estando totalmente depreciados, se encuentran todavía en uso; y c) el valor neto en libros de los componentes retirados de su uso activo y que no han sido clasificados como mantenidos para la venta de acuerdo con la NIF relativa a la disposición de los activos de larga duración. En el caso del RIF devengado capitalizado en el costo de adquisición de componentes en curso de construcción durante el periodo de adquisición, en términos de lo dispuesto por la NIF D-6, las entidades deben cumplir con las revelaciones señaladas por la propia NIF D-6. Cuando la capacidad no utilizada en la planta sea importante debe indicarse este hecho a través de las notas a los estados financieros, señalando la razón de la sobreinversión existente y los planes futuros de la entidad para eliminar esa improductividad. 23 | P á g i n a


Aplicación práctica.

Las actividades que se sugieren a continuación son con la finalidad de que el alumno calcule el costo de adquisición, el alta del activo fijo y su posterior venta. Actividad 1.

Se adquiere una maquinaria por valor de $2, 000,000.00 de acuerdo a la G-2468, de la empresa “Maquinas industriales”, S.A. más IVA se originaron gastos de instalación para que la maquinaria estuviera en condiciones de producir por $75,000.00 más IVA. Se pagó el 30% de la deuda y el resto n diez exhibiciones mensuales. Determine el costo de adquisición y su registro contable. Supóngase que se vende en el cuarto año, y dicha maquina cuenta con una un a depreciación acumulada de $1, 363,500.00 vendiéndose al precio de $950,000.00 más IVA, realice los cálculos y registro r egistro para reflejar la utilidad o pérdida en venta de dicho activo fijo. Actividad 2.

Se adquiere un equipo de reparto por valor de $1, 500,000.00 de acuerdo a la G-369, de la empresa “Proveedora de equipos pesados”, S.A. más IVA, y algunas mejoras y adaptaciones al equipo por $120,000.00 más IVA todo a crédito. Determine el costo de adquisición y su registro contable. Supóngase que se vende en el tercer año, y dicho equipo cuenta con una depreciación acumulada de $1, 397,250.00 y se vende al precio de $400,000.00 más IVA, realice los cálculos y registro para relejar la utilidad o pérdida en venta de dicho activo fijo.

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Aplicación práctica.

Realice las actividades por los métodos de depreciación que se puedan aplicar de acuerdo a los datos de la actividad. Actividad 1.

La Empresa de “Transportes Continentales”, S.A. tiene una maquinaria cuyo costo de adquisición es de $2, 000,000.00. Se considera un valor de rescate del 15% y una vida probable de 7 años. Determinar la depreciación correspondiente a un año. Considere que los kilómetros recorridos serán de por 400,000 de la siguiente manera, (65,000, 63,000, 60,000, 56,000, 54,000, 51,500, 50,500). La empresa decide vender el bien en el quinto año de uso a un valor de $500,000.00, realizar las operaciones y el registro contable. Actividad 2. 7 50,000.00 La Empresa “La Estrella”, S.A., compro una maquinaria $6, 750,000.00

Se le considera un valor de rescate del 10% se estima que producirá 1, 450,000 unidades. Considere una vida útil de 8 años. Las unidades que estima producir es de la siguiente manera: (200,000, 190,000, 185,000, 173,000, 180,000, 175,500, 165,000, 181,500), es necesario verificar la suma de d e unidades producidas. Actividad 3. La Empresa “El Porvenir”, tiene una Maquinaria cuyo costo es de $4,

350,000.00., se considera un valor de rescate del 12% del Valor del Activo y una vida probable de 8 años. Determine la Depreciación correspondiente a un año; y regístrala. Considere los mismos datos del problema y supóngase que la empresa, al terminar el sexto año, vende la Maquinaria en $1, 500,000.00 registre la utilidad o perdida en venta del Activo Fijo.

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Conclusión:

El término activo fijo abarca terrenos, edificios, mobiliario y enseres, maquinarias, equipos y recursos naturales, que también se conocen como activos agotables, con excepción el terreno. Los activos fijos son relativamente duraderos; su vida útil es mayor a un año y se adquieren para utilizarse en las operaciones del negocio. Los activos fijos se registran a su costo, es decir, al precio de compra más cualquier otro gasto necesario en que se incurra para llevar al activo hasta el lugar donde quedará instalado, con objeto de dejarlo listo para operar. Todos los activos fijos, con la excepción de los terrenos, se deprecian a lo largo de su vida útil estimada. Existen cuatro métodos de depreciación de activos fijos: 1. Línea recta 2. Unidades de producción 3. Saldos decrecientes 4. Suma de dígitos Cada método se calcula en forma distinta y da como resultado un gasto por depreciación diferente para el periodo. Los activos pueden venderse, desecharse o entregarse como pagos parciales para la compra de otros nuevos. Cuando se desecha o vende un activo fijo, se considera como utilidad o perdida la diferencia entre el efectivo recibido y el valor del activo en libros. Cuando se desecha o vende un activo, siempre se reconoce la utilidad o pérdida que se produzca. Bibliografía: 

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Romero López, Álvaro Javier; contabilidad intermedia. Tercera edición. Mc Graw Hill. Guajardo Cantú, Gerardo; contabilidad financiera. Cuarta edición. Mc Graw Hill. Moreno Fernández, Joaquín; contabilidad intermedia II. Segunda edición. Continental Fisco agenda 2013, ediciones fiscales ISEF.

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ANEXO. Ley del impuesto sobre la renta Título II de las personas morales disposiciones generales Capítulo II de las deducciones Sección II de las inversiones Artículo 40

Artículo 40. Los por cientos máximos autorizados, tratándose de activos fijos por tipo de bien son los siguientes: I. tratándose de construcciones: a) 10% para inmuebles declarados como monumentos arqueológicos, artísticos, históricos o patrimoniales, conforme a la ley federal sobre monumentos y zonas arqueológicas, artísticas e históricas, que cuenten con el certificado de restauración r estauración expedido por el instituto nacional de antropología e historia o el instituto nacional de bellas artes. b) 5% en los demás casos. II. tratándose de ferrocarriles: a) 3% para bombas de suministro de combustible a trenes. b) 5% para vías férreas. c) 6% para carros de ferrocarril, locomotoras, armones y auto armones. d) 7% para maquinaria niveladora n iveladora de vías, desclavadoras, esmeriles para vías, gatos de motor para levantar la vía, removedora, insertadora y taladradora de durmientes. e) 10% para el equipo de comunicación, señalización y telemando. III. 10% para mobiliario y equipo de oficina. IV. 6% para embarcaciones.

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V. tratándose de aviones: a) 25% para los dedicados a la Aero fumigación agrícola. b) 10% para los demás. VI. 25% para automóviles, autobuses, camiones de carga, tracto camiones, montacargas y remolques. VII. 30% para computadoras personales de escritorio y portátiles; servidores; impresoras, lectores ópticos, graficado res, lectores de código de barras, digitalizadores, unidades de almacenamiento externo y concentradores de redes de computo. VIII. 35% para dados, troqueles, moldes, matrices y herramental. IX. 100% para semovientes, vegetales, máquinas registradoras de comprobación fiscal y equipos electrónicos de registro fiscal. X. tratándose de comunicaciones telefónicas: telefónicas: a) 5% para torres de transmisión y cables, excepto los de fibra óptica. b) 8% para sistemas de radio, incluyendo equipo de transmisión y manejo que utiliza el espectro radioeléctrico, tales como el de radiotransmisión de microonda digital o analógica, torres de microondas y guías de onda. c) 10% para equipo utilizado u tilizado en la transmisión, tales como circuitos de la planta interna que no forman parte de la conmutación y cuyas funciones se enfocan hacia las troncales que llegan a la central telefónica, incluye multiplexores, equipos concentradores y ruteadores. d) 25% para equipo de la central telefónica destinado a la conmutación de llamadas de tecnología distinta a la electromecánica. e) 10% para los demás.

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XI. tratándose de comunicaciones comunicaciones satelitales: a) 8% para el segmento satelital en el espacio, incluyendo el cuerpo principal del satélite, los transponedores, las antenas para la transmisión y recepción de comunicaciones digitales y análogas, y el equipo de monitoreo en el satélite. b) 10% para el equipo satelital en tierra, incluyendo las antenas para la transmisión y recepción de comunicaciones digitales y análogas y el equipo para el monitoreo del satélite. XII. 100% para maquinaria y equipo para para la generación de energía proveniente de fuentes renovables.

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Inmuebles, maquinaria y equipo.

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