NORMA DE INFORMACIÓN FINANCIERA NIF A-1. Estructura de las normas de información nanciera
El Co Cons nsej ejo o Mexi Mexica cano no para para la Inve Invest stig igac ació ión n y Desa Desarrroll rollo o de No Norm rmas as de Inorma Inormación ción Financier inanciera a !CINIF" !CINIF" #a esta$leci esta$lecido do como o$jetivo% o$jetivo% revisan revisando do los conc concep epto toss teór teóric icos os cont conten enid idos os en el Mar Marco Co Conc ncep ept& t&al al me mexi xica cano no%% para para adec&arlos al entorno act&al en '&e se rige la normatividad internacional% con el (n de alcan) alcan)ar ar la trasce trascende ndent nte e conver convergen gencia cia inter internac nacion ional* al* +a NIF A,-% A,-% Estr&ct&ra de las Normas de Inormación Inormación Financiera% Financiera% constit&ye la primera ase en el esta$lecimiento de dic#o soporte teórico% en la c&al se presenta presenta &n marco integral de conceptos $.sicos estr&ct&rado en orma lógica y ded&ctiva% el c&al tiene tiene como como o$jeti o$jetivo vo es esenc encial ial dotar dotar de s&sten s&stento to racion racional al a las Normas Normas de Inormación Financiera/ el CINIF es el organismo responsa$le de emitir las NIF en M0xico* +as NIF comprenden comprenden &n conj&nto de conceptos generales y normas partic&lares '&e reg&lan la ela$oración y presentación de la inormación contenida en los estados (nancieros (nancieros y '&e son aceptadas de manera generali)ada en &n l&gar y a &na ec#a determinada* determinada* +a Comisión de 1rincipios 1rincipios de Conta$ilidad del Instit&to Mexicano de Contadores Contadores 12$licos-% atendiendo a las necesidades '&e la econom3a glo$al #a generado en las entid entidade adess '&e em emite iten n inor inormac mación ión (nanci (nanciera era** El res& res<a ltado do de este este es&er)o c&lminó en la emisión de oc#o normas concept&ales% '&e conorman la n&eva serie A de las Normas de Inormación Financiera !serie NIF A"% las c&ales reempla)an a los 4oletines* El t0rmino de 5Normas de Inormación Financiera6 se &tili)a en s&stit&ción del de “Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados PCGA!"% '&e las NIF se van modi(cando% otras se eliminan% o $ien% se van emitiendo n&evas disposiciones/ por lo tanto% no de$e considerarse lo a(rmado en ellas como &ndam &ndament ento o inamo inamovi$ vi$le* le* Adem. Adem.s% s% el eli elimin minar ar el t0rmin t0rmino o de 1C7A 1C7A sig&e sig&e la tendencia internacional% dado '&e los organismos l3deres% emisores de normas conta$ conta$les les%% #an remov removido ido el t0rmi t0rmino no 5princ 5principi ipio o6 de s&s s&s pron& pron&nc nciam iamien ientos tos%% s&st s&stit it&y &y0n 0ndo dolo lo por por el de 5nor norma ma6% 6% para para rea ea(r (rm mar la adop adopci ción ón de &n planteamiento lógico y ded&ctivo en el desarrollo de s& normatividad* +a NIF A,- esta$lece la estr&ct&ra de las NIF% las c&ales no sólo englo$an conceptos $.sicos normativos% normativos% '&e constit¥ el llamado 5marco concept&al6% sino tam$i0n% 5NIF partic&lares6% '&e esta$lecen los criterios espec3(cos '&e de$en de$en emplea emplears rse e para para el reco reconoc nocim imien iento to conta$ conta$le le de las trans transacc accion iones% es% transormaciones internas y de otros eventos '&e aectan económicamente a &na entidad% para la emisión de inormación (nanciera en &n l&gar y momento determinados*
Esta Esta No Norrma pres presen enta ta el eno eno'& '&e e '&e '&e el CINI CINIF F &til &tili) i)ar ar. . para para em emit itir ir NIF NIF partic&lares% esta$leciendo '&e el MC constit&ir. la piedra ang&lar para el desarrollo <erior de las NIF partic&lares '&e tratan so$re cada &no de los conceptos '&e integran los estados (nancieros* Como lo re(ere la NIF A,-% las nor normas par partic tic&lar lares de$en e$en ela$o la$ora rars rse e atend tendie iend ndo o a dos asp aspec ecttos &nda &ndam menta entalles es88 la iden identi ti(c (cac ació ión n de la s&sta &stanc ncia ia ec eco onóm nómica ica de las las transacciones% transacciones% de las transormaciones transormaciones internas '&e &na entidad lleve a ca$o y de otros eventos% '&e la aectan% as3 como &n apego estricto al MC* 1or otro lado% el MC '&e se presenta en la NIF A,-% ampl3a los conceptos integrantes de la estr&ct&ra $.sica de la conta$ilidad del 4olet3n A,- y s& Addend&m% siendo a#ora &n marco de conceptos integral* Dic#o eno'&e in9&ye decididamente en el contenido del MC% y se insta&ra como s& #ilo cond&ctor* De esta orma% en el marco se esta$lece &n conj&nto de post&lados o proposiciones $.sicas '&e descri$en y rigen el entorno en el c&al de$e &ncionar el sistema de inormación conta$le/ a contin&ación se de(nen las necesidades de los &s&arios de la inormación (nanciera% y% en atención a las mismas% se esta$lecen los o$jetivos de la inormación (nanciera contenida en los estados (nancieros/ para c&mplir con ellos% se les vinc&lan &n conj&nto de caracter3sticas c&alitativas necesarias y se de(nen los elementos $.sico $.sicoss de los estado estadoss (nanc (nancier ieros os%% as3 como como los re'&i re'&isi sitos tos genera generales les de reconocimiento de dic#os elementos/ asimismo% se esta$lecen las $ases para &tili)ar normas s&pletorias* :odas estas etapas son desarrolladas con mayor amplit&d en las Normas de Inormación Financiera '&e integran la serie NIF A* Esta Esta Norma Norma intro introd&c d&ce e el concep concepto to de 5recon reconoci ocimi mient ento o conta$ conta$le6 le6 como como el proce proceso so de val&a val&ar% r% prese presenta ntarr y revel revelar ar los eecto eectoss de las transa transacc ccion iones% es% transormaciones internas '&e reali)a &na entidad y de otros eventos% '&e la aec aecta tan n ec econ onóm ómic icam amen ente te// es en NIF NIF part partic ic&l &lar ares es dond donde e se es esta ta$l $lec ecen en tratamientos de reconocimiento conta$le m.s concretos* :am$i0n en la NIF A,se de(ne el concepto de 5j&icio proesional6 consider.ndolo consider.ndolo como &n elemento esencial en la aplicación de las NIF% el c&al englo$a al 5criterio pr&dencial6 incl&ido en el 4olet3n A,- anterior* +a estr&ct&ra de las NIF '&e se presenta en esta Norma es similar a la de las Normas Normas Internaci Internacional onales es de Inormaci Inormación ón Financiera inanciera !NIIF" !NIIF" emitidas emitidas por IA;4% IA;4% dado dado '&e '&e 0stas 0stas tam$i0 tam$i0n n se integr integran an por norma normass concep concept&a t&ales les y normas normas partic&lares* partic&lares* Asimismo% la estr&ct&ra del MC de las NIF se apegó a la estr&ct&ra lógica y ded&ctiva '&e presenta el MC de las NIIF* El concepto de j&icio proesional tiene s& e'&ivalencia con la caracter3stica de pr&dencia contenida en las NIIF*+a NIF A,- #ace reerencia al eno'&e empleado para emitir normatividad conta$le% c&estión '&e Finalmente% Finalmente% dado '&e la NIF A, - es &na norma introd&ctoria a las normas restantes '&e comprenden la serie NIF A% el an.lisis de las dierencias y semejan)as con las NIIF ser. comentado de orma espec3(ca en cada &na de estas normas* Norma de Inormación Financiera A < -
Esta Norma tiene por o$jeto de(nir la estr&ct&ra de las Normas de Inormación Inormación Financiera !NIF" y esta$lecer el eno'&e so$re el '&e se desarrollan el Marco Concept&al !MC" las NIF partic&lares* +as disposiciones de esta Norma de Inormación Financiera Financiera son aplica$les para todas las entidades '&e emitan estados (nancieros con $ase en las NIF*+a conta$ilidad es &na t0cnica '&e se &tili)a para el registro de las operaciones '&e aect aectan an económ económica icamen mente te a &na &na entida entidad d y '&e '&e prod& prod&ce ce sis sistem tem.ti .tica ca y estr&ct&radamente inormación (nanciera* +a inor inormac mación ión (nanc (nancier iera a '&e emana emana de la conta$ conta$il ilida idad% d% es inor inormac mación ión c&anti c&antitat tativa iva expre expresad sada a en &nida &nidades des moneta monetaria riass y descri descript ptiva iva%% m&est m&estra ra la posición y desempe=o (nanciero de &na entidad% y c&yo o$jetivo esencial es el ser de &tilidad al &s&ario general en la toma de s&s decisiones económicas* económicas* Estructura
+as Normas Normas de Inorma Inormación ción Financier inanciera a es el conj&nto conj&nto de pron&nc pron&nciami iamientos entos Normativos% concept&ales y partic&lares% emitidos por el CINIF% '&e reg&lan la inormación contenida en los estados (nancieros y s&s notas* #as NIF se conforman de$
a" +ass NIF +a NIF y las las INIF INIF%% apr apro$ad o$adas as por por e ell cons consej ejo o emis emisor or del del CIN CINIF IF y emi emiti tida dass por el CINIF $" 4ole 4olettines ines emi emitid tidos por por la comis comisió ión n de princip ncipiios de conta onta$i $illidad dad y transeridos al CINIF '&e no #ayan sido s&jetos a modi(caciones* modi(caciones* c" +ass No +a Norrma mass Inte Interrnaci nacion onal ales es de Ino Inorrmac ació ión n Finan inanci cier era a apli aplica ca$l $les es de manera s&pletoria C&ando C&ando se #aga #aga reere eerenci ncia a espec3 espec3(ca (ca a alg&n alg&nos os de los los doc&me doc&mento ntoss '&e '&e integran las NIF se les de$e de identi(car por s& nom$re original% ya sea% Normas de Inormación Financiera% 4olet3n etc* ;eg2n sea el caso +as NIF se dividen en tres grandes apartados8 a"
Normas Normas de Inor Inormac mación ión Financ inancier iera a Concep Concept&a t&ales les o Marco Marco concep concept&a t&all
$"
Normas Normas de Inor Inormac mación ión Financ inancier iera a 1art 1artic& ic&lar lares es o NIF NIF partic partic&la &lare ress
c"
Interpretación a las NIF o INIF
El marco concept&al esta$lece los conceptos para el s&stento de la ela$oración de las NIF partic&lares +as NIF partic partic&la &lare ress esta$l esta$lece ecen n las $ases $ases para para prese presenta ntar% r% val&ar val&ar etc* etc* +os +os eventos económicos '&e aectan a las entidades > las INIF tienen tienen por o$jeto8
? Aclarar o ampliar temas contemplados en las NIF !estas ya nos son s&jetas a revisiones ya '&e para para emitirlas pasaron por &n proceso de investigación" ? 1ropor oporci cion onar ar g& g&3as 3as para para pr pro$le o$lema mass '&e '&e se pres presen ente ten n en la ino inorm rmac ació ión n (nanciera y '&e no se enc&entren en las NIF !estas p&eden ser s&jetas a revisiones% por lo c&al p&ede llevarse &n proceso de investigación para '&e se emita &na n&eva normatividad o $ien se act&alice &na de ellas" %arco Conceptual
El marco concept&al es &n ;istema co#erente de o$jetivos y &ndamentos inter interre relac lacion ionado ados% s% desti destinad nado o para para ser servir vir como como s&sten s&stento to racio racional nal para para el desarrollo de las NIF y como reerencia en la sol&ción de pro$lemas en la pr.ctica conta$le* +a &tilidad del marco concept&al para los &s&arios es ? 1ermitir el entendimiento entre la &nción y limitaciones de la inormación (nanciera ?
Der s&stent tentos os teó teórico ico e en n las las NIF parti articc&la &lares
?
Aclara lararr y s& s&sten tentar tar tra tratam tamien ientos tos co conta$ nta$le less
? 1ropor porciona ionarr &na mis misma ter terminolo nolog g3a para para '&e '&e sea ente entend ndi$ i$le le para para c&al'&ier &s&ario '&e re'&iera de la inormación (nanciera El marco conceptual est& inte'rado una serie de normas
A" Esta Esta$l $lec ecim imie ient nto o de los los post post&l &lad ados os $.sic $.sicos os del siste sistema ma de ino inorrma maci ción ón conta$le !NIF A,@" 4" Iden Identi ti(c (cac ació ión n de las las nec neces esid idad ades es de los &s&ar &arios ios y o$j o$jetiv etivo os de los los estados (nancieros !NIF A," C" Est Esta$l a$lec eciimien iento de las las carac aractter3 er3stic ticas c&ali &alittativ ativa as de los los es esttados ados (nancieros para c&mplir s&s o$jetivos !NIF A,B" D"
De(nic De(nición ión de los ele eleme mento ntoss $ $.si .sicos cos de los los estado estadoss (nanc (nancier ieros os !NIF !NIF A," A,"
E" Esta$l Esta$leci ecimie miento nto de los los crite criteri rios os genera generales les de reco reconoc nocim imien iento to y val&ac val&ación ión de los elementos de los estados (nancieros !NIF A," F" Esta Esta$l $lec ecim imie ient nto o de los los crite criteri rios os gene genera rale less de pres presen enta taci ción ón y reve revela laci ción ón de la inormación (nanciera contenida en los estados (nancieros !NIF A," 7" Esta$l Esta$leci ecimie miento nto de las las $ases $ases para para la aplica aplicació ción n de de norm normas as s&plet s&pletori orias as en a&sencia de NIF partic&lares !NIF A," Postulados (&sicos
;on &ndamentos '&e con(g&ran el sistema de inormación conta$le y rigen el am$iente de $ajo el c&al de$e operar*
?
;&st ;&stan anci cia a eco econó nómi mica ca !o$l !o$lig iga a a la ca capt ptac ació ión n de de la la ese esenc ncia ia ec econ onóm ómic ica a
?
Entid ntidad ad ec econ onó ómica ica !i !ident enti(c i(ca y del delim imit ita a al al e ent nte" e"
?
Neg Ne gocio cio en marc#a !as !as&me s& conti ontin n&id &idad" ad"
1ost&lados '&e esta$lecen las $ases para el reconocimiento conta$le8 ?
Delegación conta$le
?
Asociación de costos
?
7astos con ingresos
?
Gal&ación
?
D&alidad económica
?
Consistencia
Necesidades de los usuarios ) ob*eti+os de los estados Financieros
+os o$jetivos de los estados (nancieros deriva de la necesidad de os &s&arios% estos de$en de permitir al &s&ario general eval&ar8 a"
El comp compor orta tami mien ento to ec econ onóm ómic ico o y (nan (nanci cier ero o de de la la ent entid idad ad
$" +a capa capaci cida dad d de la entid entidad ad de mant manten ener er y optim optimi) i)ar ar rec rec&r &rso soss toman tomando do $&enas decisiones* #os estados nancieros b&sicos son$
?
El 4alance 7eneral
?
Estado de Res<ados
?
Est Estado ado de Garia ariaci ción ón en el Ca Cap pita ital Conta onta$l $le e
? Estado de Fl&jo de eectivo o Estado de Cam$ios en la ;it&ación Financiera Caracter3sticas Caracter3sticas C&alitativas de la inormación inormación (nanciera +as caract caracter3 er3sti sticas cas c&ali c&alitat tativa ivass se divid dividen en en carac caracter ter3st 3stica icass primar primarias ias y sec&ndarias #as carac caracter,s ter,sticas ticas cualitati+as cualitati+as primarias primarias de los estados estados nanciero nancieros s son$
?
Con(a$ilidad
?
Relevancia
?
Comprensi$ilidad
?
Compara$ilidad
Elementos (&sicos de los estados nancieros$
a" Acti Activo vos% s% pas pasiv ivos os y cap capit ital al cont conta$ a$le le !pa !patr trim imon onio io con conta ta$l $le e en caso caso de de ser ser &na entidad sin (nes de l&cro" presentados en el $alance general $" Ingr Ingres esos os%% costo costos% s% gast gastos os &til &tilid idad ad o perd perdid ida% a% pres presen enta tado doss en el esta estado do de res<ados c" +oss movi +o movimi mien ento toss de pr propie opieta tari rios os%% la cr crea eaci ción ón de de rese reserv rvas as y la la &til &tilid idad ad o p0rdida integral se presenta en el estado de variaciones de capital conta$le* d" Orig Origen en y la apli aplica caci ción ón de de rec& rec&rs rsos os se se pres presen enta ta en en el esta estado do de de 9&jo 9&jo de de eectivo
econocimiento ) +aluación de los estados nancieros
El reconocimiento conta$le es el proceso '&e consiste en val&ar% presentar y revel revelar% ar% esto esto es% incorp incorpora orarr de manera manera ormal ormal el sis sistem tema a de inor inormac mación ión conta$le* El solo #ec#o de revelar no implica reconocimiento conta$le* El reconocimiento contable se presenta en etapas$
-, Rec eco onoc nocimie imien nto inici nicial al,, 1roc oces eso o de val& val&a ar% pres esen enta tarr y reve evelar lar &na &na partida por -ra ve) en los estados (nancieros* @, Rec eco onoc nocimie imien nto pos poster terior ior, Modi(c i(cac ació ión n de &na par partid tida rec econ onoc ocid ida a inicialmente en los estados (nancieros% originada por eventos posteriores '&e aecta de manera partic&lar* +a val&ación es la c&anti(cación c&anti(cación monetaria de eectos en operaciones* +os crit +os criter erio ioss gene genera rale less de rec econ onoc ocim imie ient nto o y val& val&ac ació ión n de los los es esta tado doss (nancieros se enc&entran en la NIF A,* Presentación ) re+elación en los estados nancieros
+a prese presenta ntació ción n de inor inormac mación ión (nanci (nanciera era se re(er re(ere e al modo modo de mostra mostrarr adec&adamente en los estados (nancieros y s&s notas* Implica &n proceso de an.lisis% Interpretación% simpli(cación% a$stracción y agr&pación de in* En los estados (nancieros* +a revelación es la acción de div&lgar en estados (nancieros y en notas% toda a'&ella inormación '&e ampli0 el origen y signi(cación de los elementos '&e presentan* Esta$lecimiento de las $ases para la aplicación de normas s&pletorias Existe s&pletoriedad c&ando la a&sencia de NIF es c&$ierta por otro conj&nto de normas ormalmente esta$lecido !distinto al mexicano"* Normas Particulares
Esta Esta$l $lec ecen en las las $ase $asess conc concrretas etas '&e '&e de$e de$en n o$se o$serv rvar arse se para para rec econ onoc ocer er cont co nta$ a$le leme ment nte e los los elem elemen ento toss '&e '&e inte integr gran an los los esta estado doss (nan (nanci cier eros os y comprenden normas de val&ación% presentación y revelación* ;e clasi(can en8 Normas Norm as apli aplica ca$l $les es a los los es esta tado doss (nan (nanci cier eros os en s& conj conj&n &nto to%% conc concep epto toss espec3(cos% pro$lemas de determinación de res<ados y a act* Especiali)adas de distintos sectores* Eno'&e para desarrollar normas partic&lares El desarrollo de$e s&stentarse en el MC y $asarse en la identi(cación de la s&stan s&stancia cia económ económica ica** Este Este eno' eno'&e &e no prete pretend nde e '&e '&e la norma norma partic partic&la &larr esta$le)ca tratamientos conta$les conta$les para cada operación '&e aecte a la entidad* +as NIF partic&lares de$en contener o$jetivos y alcances claros* En el desarrollo de$e evitarse #asta donde sea posi$le el &so de excepciones o alternativas en el alcance% as3 como% el esta$lecimiento de procedimientos espec3(cos en cada caso% no de$en esta$lecerse par.metros* El &so de excepciones de$e evitarse p&es incrementa el nivel de detalle y complejidad de las normas* H&icio proesional proesional en la aplicación de las NIF El j&icio j&icio proe proesio sional nal se re(er re(ere e al em emple pleo o de los conoci conocimi mient entos os t0cnic t0cnicos os y exper experien iencia cia necesa necesario rioss para para sel selecc eccion iona a posi$ posi$les les c&rsos c&rsos de acción acción%% de$e de$e ejercerse con &n criterio o eno'&e pr&dencial el c&al consiste en seleccionar la opción m.s conservadora* El *uicio profesional se emplea com/nmente para$
a" Ela$oración de estimaciones y provisiones conta$les '&e sean con(a$les $" Determinación de grados de incertid&m$re c" ;elección de tratamientos conta$les d" Elección de normas conta$les s&pletorias e" Esta$lecimiento de tratamientos conta$les partic&lares " +ograr el e'&ili$rio Ela$oración de estimaciones conta$les '&e sean con(a$les El &so &so de estima estimacio ciones nes y provi provisi sione oness conta$ conta$les les es &na &na parte parte ese esenc ncial ial del proceso de ela$oración de la inormación (nanciera* ;& determinación determinación re'&iere del empleo empleo del j&ici j&icio o proe proesio siona nal% l% el c&al c&al $&sca $&sca preve preverr y estima estimarr #ec#os #ec#os pro$a$les a la l&) de las circ&nstancias act&ales* Estas de$en $asarse en la inormación disponi$le '&e tenga la entidad en ese mome moment nto o y revis evisad adas as si cam$ cam$ia ian n las las cir circ&ns c&nsta tanc ncia iass en las las se $asó $asó s&
determinación* El ejercicio del criterio pr&dencial% implica la incl&sión de &n grado s&(ciente de preca&ción% de manera tal% '&e se evite la so$reval&ación* Determinación de grados de incertid&m$re respecto a la event&al oc&rrencia de s&cesos &t&ros #a determinación de 'rados de incertidumbre0 debe acerse a partir de la e+idencia disponible$
A"
1ro$ 1ro$a$ a$le le,, Alt Alta a ccer erte te)a )a de '&e '&e el el s&c s&ces eso o &t &t&r &ro o oc& oc&rrrir. rir.**
4"
1osi$ osi$le le , El s&ce s&ceso so &t& &t&rro p&ede &ede oc oc&r &rri rirr*
C"
Rem emot ota a , No #ay #ay ind indic icio ioss de '&e '&e oc& oc&rrra el s&ce s&ceso so &t& &t&rro*
Elección de normas conta$les s&pletorias a las NIF c&ando sea procedente 4ases y condiciones para aplicar otro conj&nto ormal y reconocido de normas conta$les distintos al mexicano !NIF A," 1resentación Ra)ona$le Es a'&ella inormación (nanciera '&e c&mple con lo disp&esto por las NIF* Gigencia +as disposiciones contenidas en esta NIF entran en vigor a partir del -ro de enero del @*