Costos Estandar II Cálculo y Análisis de Variaciones

1

CÁLCULO Y ANÁLISIS DE VARIACIONES Objetivos de aprendizaje 1. Comprender Comprender que son las variaci variaciones ones y su importancia importancia en el análisis análisis para para la gerencia gerencia 2. Esta Establ blec ecer er los los tipo tiposs de vari variac acio ione ness que que exist existen en y anal analiz izar ar el coste costero ro está estánd ndar ar con con respecto al cálculo ya análisis de estas variaciones. 3. Calcular Calcular la variación variación del precio precio de los materia materiales les directos directos y la variación variación de la eficienci eficienciaa uso de los materiales directos. !. Calcular Calcular la variació variación n del precio precio "tarifa "tarifa de la mano mano de obra directa directa y la variació variación n de la eficiencia de la mano de obra directa. #. Calcular Calcular las variacione variacioness de los cotos indirectos indirectos de fabricaci fabricación ón utilizando utilizando los m$todos m$todos de análisis de uno% dos y tres factores. &. 'iferenciar 'iferenciar entre un un presupuest presupuesto o estático estático y uno flexib flexible. le. (. )nalizar )nalizar brevemente brevemente el cálculo cálculo de las variaci variaciones ones en un sistema sistema más comple* comple*o o de costeo por proceso o de costeo por órdenes de traba*o.

ANÁLISIS DE LAS VARIACIONES Uno de los propósitos !s iportantes del "so de "n sistea de #ostos est!ndar es a$"dar a la %eren#ia en el #ontrol de los #ostos de prod"##ión. +os estándares permiten que la gerencia gerencia ,aga comparacione comparacioness periódicas periódicas de los resultados resultados reales reales con los resultados resultados estándares estándares "o planeados. planeados. Las di&eren#ias '"e s"r%en entre los res"ltados reales $ los var iacione oness. El análisi análisiss de variacio variaciones nes es una t$cnic t$cnicaa que la planead planeados os se denoi denoinas nas variaci gerencia puede emplea para medir el desempe-o% corregir ineficiencias y encargarse de la función explicativa/. En el tema anterior se analizó el establecimiento de estándares con base en el costo de un producto en particular que cubre% en orden% los materiales directos% la mano de obra directa y los costos indirecto indirectoss de fabricación. fabricación. En este tema se ,ará un secuencia secuencia paralela para el análisis de las variaciones. variaciones. 0e continuara con el e*emplo e*emplo de ndustrias 0ánc,ez 0.). que se inicio en el tema anterior. +os estándares para el 2 establecidos por esta firma se reproducen en la siguiente tabla4 Precio de los materiales directos Eficiencia de los materiales directos Precio de la mano de obra directa Eficiencia de la mano de obra directa Tasa Tasa de aplicacin de los costos indirectos de fabricacin !ariables Tasa Tasa de aplicacin de los costos indirectos de fabricacin fi#os Produccin esperada a la capacidad normal &oras de mano de obra directa esperada a la capacidad normal

C$ 5.00 por yarda 2 yardas/unidad C$ 8.00 por hora de mano de obra directa 3 horas de mano de obra directa/unidad C$ "."0 por hora de mano de obra directa C$ .00 2%000 %000 horas de mano de obra directa

2 Costo total estándar por unidad:

'ateriales directos (C$ 5.00/ yarda ) 2 yardas* 'ano 'ano de obra obra dire direct cta a (C$ (C$ 8.00 8.00/& /&'+ '+, , ) 3 &'+,* Costos indirectos de fabricacin ariables (C$ "."0/&+', ) 3 &'+,* i#os (C$ .00/&'+, ) 3 &'+,* Costo total est1ndar por unidad

C$ "0.00 2-.00

3.30 "8.00 C$ 55.30

),ora ),ora se esta esta a fines fines del 2 y se ,an acumula acumulado do los siguie siguiente ntess datos datos de costo costo real, producción e ingresos para la compa-5a4 Precio de de co compra pr promedio dio po ponderado de de lo los ma materiales di directos 'ateriales directos comprados 'ateriales directos usados omina de mano de obra directa &oras traba#adas de mano de obra directa Total de costos indirectos de fabricacin !ariables Total de costos indirectos de fabricacin fi#os nidades comen6adas y terminadas nidades nidades en in!entario in!entario final de traba#o traba#o en proceso proceso ("007 de materiales materiales directos 07 de costos de con!ersin* nidades !endidas Precio de !enta unitario 9astos administrati!o y de mercadeo

C$ -. -.0 po por ya yarda -%500 yardas -%200 yardas C$ -%425.00 5%850 C$ %"5.00 C$ 3%300.00 "%800 "00 "%50 C$ "00.00 C$ -5%000.00

6o exist5an inventarios iniciales.

VARIACIONES DE LOS (A)ERIALES DIREC)OS +as variac variacion iones es de los materi materiale aless direct directos os pueden pueden dividi dividirse rse en variac variación ión del precio precio y variación de la eficiencia "cantidad o uso.

VARIACI*N DEL +RECIO DE LOS (A)ERIALES DIREC)OS, +a diferencia entre el precio real por unidad de materiales directos comprados y el precio estándar por unidad de materiales materiales directos directos comprados comprados genera la variación variación del precio de los materiales materiales directos por unidad 7 cuando se multiplica por la cantidad real adquirida% el resultado es la variación total del del precio de los materiales directos.

3

Ejemplo: @upnBase ue la compa=>a ?ndustrias @1nche6 @.A.% reali6o cuatro compras por separado durante el 2008% cada una un precio diferente% seBDn el siBuiente detalle

CANTIDAD COMPRADA (yardas)

NUMERO DE COMPRA " 2 3 -

PRECIO DE COMPRA POR UNIDAD

"%000 00 "%-00 "%200 -%500

PRECIO TOTAL DE COMPRA

C$ -.40 -.0 5.00 -.5

C$ -%400.00 -%-"0.00 4%000.00 5%-0.00 C$ 22%050.00

Precio de compra promedio ponderado por yarda : C$ 22%050.00 : C$ -..0 por yarda -%500 yardas El precio de compra promedio ponderado de C$ -.0 por yarda se calculo ponderando cada compra indi!idual en yardas por su correspondiente precio por yarda. Como puede obser!arse en la tabla anterior% el precio de compra total% C$ 22%050.00% se di!ide por la cantidad total de yardas compradas% -%500% Benerando el precio de compra promedio ponderado por yarda de C$ -.0

Es de espe#ial iportan#ia anotar '"e la #antidad real #oprada se "tiliza en el #al#"lo de la varia#ión del pre#io de los ateriales dire#tos en vez de la #antidad real "sada- p"esto '"e es el a#to de la #opra $ no la re'"isi#ión lo '"e dar! ori%en a "na varia#ión del pre#io, +a ecuación para la variación del precio de los materiales directos es4

ariacin del Precio de los 'ateriales directos

:

Precio unitario real

;

Precio unitario est1ndar

)

Cantidad real comprada

a ?ndustrias @1nche6 @.A.% se calcular>a entonces as> ariacin del Precio de los 'ateriales directos C$ (-50.00* fa!orable

:


;


)

Cantidad real comprada

:

(C$ -.0

;

C$ 5.00*

)

-%500

!

VARIACI*N DE LA E.ICIENCIA /CAN)IDAD O USO0 DE LOS (A)ERIALES DIREC)OS, +a diferencia entre la cantidad real de los materiales directos usados y al cantidad estándar permitida% multiplicada por el precio estándar por unidad es igual a la variación de la eficiencia de los materiales directos. +a cantidad estándar permitida es igual a la cantidad estándar de materiales directos por unidad% multiplicada por la producción equivalente. )dvi$rtase que la producción equivalente se usa en el cálculo de la cantidad permitida/ y no solo las unidades terminadas durante el periodo. +a producción equivalente se definió en temas anteriores como las suma de las unidades aun proceso expresadas en t$rminos de las unidades terminadas más el total de unidades realmente terminadas. +a ecuación para la variación de la eficiencia de los materiales directos es4

ariacin de la eficiencia de los materiales directos

:

Cantidad real utili6ada

;

Cantidad est1ndar permitida

)


a ?ndustrias @1nche6 @.A.% se calcular>a entonces as> Primero se calcula la cantidad est1ndar permitida Cantidad est1ndar permitida

:

3%800 yardas :

Cantidad est1ndar por unidad

)

Produccin eui!alente

2 yardas/unidad ) "%00 unidades eui!alentes

Producción equivalente:

nidades comen6adas y terminadas nidades en in!entario final de traba#o en proceso ("00 ) "007 terminados con respecto a los '.,.* Total de unidades eui!alentes ariacin de la eficiencia de los materiales directos C$ 2%000 ,esfa!orable

:

Cantidad real utili6ada

:

(-%200 yardas ;

;


"%800 "00 "%00

)

3%800 yardas* )

Precio unitario est1ndar C$ 5.00

#

E.EC)OS DE LA E.ICIENCIA SO1RE LA VARIACI*N DEL +RECIO DE LOS (A)ERIALES DIREC)OS +a variación del precio de los materiales directos se calcula multiplicando la variación del precio unitario de los materiales directos por unidad por la cantidad real comprada. )s5% la cantidad real comprada tendrá un impacto sobre la cantidad total "si existe de la variación del precio de los material directos si la cantidad real comprada no es igual a ala cantidad estándar permitida. 8ara eliminar el efecto de la eficiencia de la variación del precio% podr5a calcularse una variación pura de precios multiplicando la variación del precio unitario de los materiales directos por la cantidad estándar permitida. podr5a calcularse una variación combinada de precio-eficiencia multiplicando la variación del perdió de los materiales directos unitario por la diferencia entre la cantidad real comprada y la cantidad estándar permitida. Entonces se calcula una variación pura de precio y una variación combinada de precio9 eficiencia para ndustrias 0ánc,ez 0.).4

ariacin pura ,el precio de los 'ateriales directos C$ (380.00* fa!orable ariacin Combinada del precio;eficiencia C$ 40.00 fa!orable

:


;


)


:

(C$ -.0

;

C$ 5.00*

)

3%800

:



:

(C$ -.0

;

; C$ 5.00*

)

)

Cantidad real ; comprada


(-%500

3%800*

;

+a suma de la variación pura del precio de los materiales directos y la variación combinada del precio eficiencia es igual a la variación del precio de los materiales directos anteriormente presentada% como sigue4 ariacin pura del precio de los materiales directos ariacin combinada precio;eficiencia ariacin del precio de los materiales directos

C$ C$

(380.00*  (40.00*  (-50.00* 

&

Tabla 1. Resme! de las "ar#a$#o!es de los ma%er#ales d#re$%os PRE&UPUE&TO 'LEILE A PRECIO UNITARIO E&T*NDAR CANTIDAD REAL CO&TO REAL

COMPRADA

UTILI+ADA

CANTIDAD E&T*NDAR PERMITIDA

(CFC ) PF* (-%500 ) C$ -.0* C$ 22%050.00

(CFC ) PE* (-%500 ) C$ 5.00* C$ 22%500.00

(CF ) PE* (-%200 ) C$ 5.00* C$ 2"%000.00

(CEP ) PE* (3%800 ) C$ 5.00* C$ "%000.00

ariacin del precio C$ -50.00 

ariacin de la eficiencia C$ 2%000.00 ,

ariacin total C$ "%550.00 ,

CFC : Cantidad real comprada CF : Cantidad real utili6ada CEP : Cantidad est1ndar permitida

PF : Precio unitario real PE : Precio unitario est1ndar

VARIACIONES DE LA (ANO DE O1RA DIREC)A +as variaciones de la mano de obra directa pueden dividirse en variación del precio y variación de la eficiencia.

VARIACI*N DEL +RECIO /)AI.A0 DE LA (ANO DE O1RA DIREC)A, +a diferencia entre la tarifa salarial real por ,ora y la tarifa salarial estándar por ,ora genera la variación del precio por ,ora de la mano de obra directa7 cuando se multiplica por las ,oras reales de mano de obra directa traba*adas% el resultado es la variación total del precio de la mano de obra directa. 0e usa la cantidad real de ,oras traba*adas de mano de obra directa en oposición a las ,oras estándar permitidas de mano de obra directa% porque se esta analizando la diferencia de costo entre la nomina que podr5a incurrirse y la nomina realmente incurrida. )mbas nominas se basan en la cantidad real de ,oras traba*adas de mano de obra directa. +a ecuación para la variación del precio de la mano de obra directa es4

ariacin del Tarifa precio de la mano : salarial real de obra directa por hora

;

Tarifa salarial est1ndar por hora

)

Cantidad real de horas traba#adas de mano de obra directa

( ),ora se calculara la variación del precio de la mano de obra directa para ndustrias 0ánc,ez. +a tarifa real por ,ora de mano de obra directa no fue dada% pero puede calcularse dividiendo la nomina de mano de obra directa real por las ,oras de mano de obra directa traba*adas% es decir4 C$ -%425.00 / 5%850 horas de mano de obra directa : C$ 8.50 por hora de mano de obra directa.

+a tarifa real de mano de obra directa por ,ora no representa la tarifa salarial de un empleado% sino que es la tarifa salarial promedio ponderado de todos los empleados.

ariacin del Tarifa precio de la mano : salarial real de obra directa por hora C$ 2%25.00 ,esfa!orable

:

(C$ 8.50

;

Tarifa salarial est1ndar por hora

;

C$ 8.00*

)

)

Cantidad real de horas traba#adas de mano de obra directa 5%850

VARIACI*N DE LA E.ICIENCIA DE LA (ANO DE O1RA DIREC)A, +as diferencia entre las ,oras reales traba*adas de mano de obra directa y las ,oras estándares permitidas de mano de obra directa% multiplicada por la tarifa salarial estándar por ,ora% es igual a la variación de la eficiencia de la mano de obra directa. +as ,oras estándares permitidas de mano de obra directa equivalen a la cantidad estandar de ,oras de mano de obra directa por unidad% multiplicandos por la producción equivalente. Como resultado del uso de la tarifa salaria estándar por ,ora de mano de obra directa% se elimina el efecto de los cambios de precio. +a variación de la eficiencia de la mano de obra directa puede atribuirse :nicamente a la eficiencia o ineficiencia de los traba*adores. +a ecuación para la variación de la eficiencia de la mano de obra directa es4

ariacin de la eficiencia de la mano de obra directa

:

&oras reales traba#adas de mano de obra directa

;

&oras est1ndares permitidas de mano de obra directa

)

Tarifa salarial est1ndar por hora de mano de obra directa

+os supervisores del departamento o centro de costos% donde se realiza el traba*o% son responsables por las variaciones de la eficiencia de la mano de obra directa en el sentido que su obligación es supervisar la producción y e*ercer el control de sobre la cantidad de ,oras traba*adas de mano de obra directa.

 ),ora se calculara la variación de la eficiencia de la mano de obra directa para ndustrias 0ánc,ez. 8rimero se calcula la cantidad de ,oras estándares permitidas de mano de obra directa4 &oras est1ndares permitidas de mano de obra directa 5%580 horas de mano de obra directa

:

:

Cantidad est1ndar de horas de mano de obra directa por unidad 3 horas de mano de obra directa/ unidad

)

)

Produccin eui!alente "%80 Produccin eui!alente

Producción equivalente:

nidades comen6adas y terminadas GGGGGGGGGGGGG. "%800 nidades en in!entario final de traba#o en proceso ("00 ) 07 terminadas con respecto a la mano de obra directa* GGGGG.. 0 Total de unidades eui!alente GGGGGGGGGGGGGG... "%80

ariacin de la eficiencia de la mano de obra directa C$ 2%"0.00 : ,esfa!orable

:

&oras reales traba#adas de mano de obra directa (5%850 ;

;


5%580* )

C$ 8.00

)

Tarifa salarial est1ndar por hora de mano de obra directa

@

Tabla ,. Resme! de las "ar#a$#o!es de las ma!o de obra d#re$%a PRE&UPUE&TO 'LEILE EN TARI'A& &ALARIALE& E&T*NDARE& CO&TO REAL

-ORA& REALE&

-ORA& E&T*NDARE& PERMITIDA&

(&F ) T@F* (5%850 ) C$ 8.50* C$ -%425.00

(&F ) T@E* (5%850 H C$ 8.00* C$ -%800.00

(&EP ) T@E* (5%580 ) C$ 8.00* C$ --%-0.00

ariacin del precio C$ 2%25 ,

ariacin de la eficiencia C$ 2%"0.00 ,

ariacin total C$ 5%085.00 ,

&F : &oras reales &EP : &oras est1ndares permitidas

T@F : Tarifa salarial real T@E : Tarifa salarial est1ndar

E2ERCICIOS DE AU)OA+RENDI3A2E Ejer#i#io No, 4 ;na compa-5a de libros de tiras cómicas produ*o (%& libros para el a-o. El estándar de la cantidad de materiales directos fue de & unidades de material directo por unidad de art5culos terminados. +a cantidad de materiales directos utilizados en la producción fue de !&%# unidades. +os materiales directos comprados ascendieron a 3&% unidades. El costo real de los materiales directos fue de C< 3.2# cada uno% pero el costo estándar de los materiales directos fue de C< 3.3 cada uno. 0e utiliza un sistema de costeo por procesos para acumulara los costos. Calcule las variaciones de la eficiencia y del precio "en el momento de la compra de los materiales directos y determine si son favorables o desfavorables.

Ejer#i#io No, 5 +a compa-5a E+EC=>?C)> produ*o 1&% artefactos en el a-o. El estándar de la eficiencia de la mano de obra directa fue de 3 ,oras por unidad. +as ,oras reales traba*adas de mano de obra directa fueron !(%(#. +a compa-5a emplea una tarifa salarial estándar de mano de obra directa de C< (.2# la ,ora7 la tarifa salarial real de mano de obra directa fue de C< (.1. +a compa-5a utiliza un sistema por procesos para acumular los costos. Calcule las variaciones del precio y de la eficiencia de la mano de obra directa y determine si son favorables o desfavorables.

1

VARIACIONES DE LOS COS)OS INDIREC)OS DE .A1RICACI*N El control de los costos indirectos de fabricación ba*o el costeo estándar es similar al control de los costos de los materiales directos y de la mano de obra directa% ya analizados anteriormente. +os costos estándares predeterminados se comparan con los costos reales como un medio para evaluara el desempe-o. 0in embargo% aunque el concepto básico es similar% los procedimientos espec5ficos utilizados para calculara y aplicar los costos indirectos de fabricación estándares y analizar las variaciones de los costos indirectos de fabricación% son totalmente diferentes. 0e prepara un presupuestos estático para ndustrias 0ánc,ez% "v$ase la tabla de la pagina 6o. &% que podr5a usarse si las ,oras estándares permitidas de mano de obra directa y las ,oras reales traba*adas de mano de obra directa fueran equivalentes a &% ,oras. ?bs$rvese que las ,oras de mano de obrad directa se utilizan como base para aplicar los costos indirectos en estos e*emplos. 0i se emplearan otras bases "es decir% ,oras9maquinas% unidades% etc.% se insertar5an en ves de las ,oras de mano de obra directa. 8uestos que este no fue el caso para ndustrias 0ánc,ez% debe elaborarse un presupuesto flexible. +a tabla siguiente ilustra un presupuesto flexible para la empresa ndustrias 0ánc,ez para el 2. )parecen tres niveles de producción diferentes4 ,oras estándares permitidas de mano de obra directa "#%#% ,oras reales de mano de obra directa "#%# y ,oras de mano de obra directa a la capacidad normal "&%. 8odr5an mostrarse otros niveles de producción si la información es de importancia para la gerencia.

INDU&TRIA& &*NC-E+ prespes%o /le0#ble para el ,2 (1) PERMITIDA& &oras de mono de obra directa Costos indirectos de fabricacin !ariables 'ateriales indirectos (C$ 0."0 por hora de obra directa* 'ano de obra indirecta (C$ 0.5 por hora de mano de obra directa* Feparaciones (C$ .20 por hora de mano de obra directa* EnerB>a (C$ 0.30 por hora de mano de obra directa* Total costos indirectos de fabricacin !ariables Costos indirectos de fabricacin fi#os Aire acondicionado y lu6 @uper!isin ,epreciacin de las mauinas de cortar y coser Arriendo de la fabrica Total costos indirectos de fabricacin fi#os Total costos indirectos de fabricacin

(,) REALE&

5%580

C$

558

(3) NORMALE&

5.850

C$

585

%000

C$

00

2%40

2%25

3%000

"%""

"%"40

"%200

"%4-

"%455

"%800

C$ %"38

C$ %-350

C$ %00

C$ 3%500 25%000

C$ 3%500 25%000

C$ 3%500 25%000

"%500 %000 C$ 3%000 C$ -2%"38

"%500 %000 C$ 3%000 C$ -2%"38

"%500 %000 C$ 3%000 C$ -2%"38

11

Notas:
mano de obra directa.
C4l$los: C$ 00 / %000 : C$ 3%000 / %000 : C$ "%200 / %000 : C$ "%800 / %000 : Total !ariable

C$ 0."0 por hora de mano de obra directa C$ 0.50 C$ 0.20 C$ 0.30 C$ "."0

C$ 0."0 ) 5%580 horas de mano de obra directa C$ 0.50 ) 5%580 horas de mano de obra directa C$ 0.20 ) 5%580 horas de mano de obra directa C$ 0.30 ) 5%580 horas de mano de obra directa C$ 0."0 ) 5%850 horas de mano de obra directa C$ 0.50 ) 5%850 horas de mano de obra directa C$ 0.20 ) 5%850 horas de mano de obra directa C$ 0.30 ) 5%850 horas de mano de obra directa

El análisis de las variaciones de los costos indirectos de fabricación exige más detalle que el análisis de las variaciones de los costos directos "materiales y mano de obra. 'ebe tenerse en cuenta una variación del volumen% además de las variaciones del precio y de la eficiencia que se calcularon cuando se analizaron los costos directos. ) trav$s de los a-os se ,an desarrollado diferentes t$cnicas para calculara las variaciones de los costos indirectos de fabricación. 0e presentaran los tres m$todos com:nmente utilizados.

ANÁLISIS DE LOS COS)OS INDIREC)OS DE .A1RIACACION CON 1ASE EN UNA VARIACI*N, +a diferencia entre costos indirectos de fabricación reales y costos indirectos de fabricación estándares aplicados a la producción es igual al análisis de los cotos indirectos de fabricación con base en una variación. +os costos indirectos de fabricación estándares se aplican a la producción multiplicando las ,oras estándares permitidas por la tasa estándar de aplicación de los costos indirectos de fabricación. ?bs$rvese que esto es una desviación de la forma como los costos indirectos de fabricación se tratan ba*o un sistema de costeo normal% donde se aplican multiplicando la tasa estándar de los costos indirectos de fabricación por las ,ora reales incurridas% en vez de las ,oras estándares permitidas. Como se utiliza en un sistema de costos estándares% la ecuación para el análisis de los costos indirectos de fabricación con base en una variación es4

12

ariacin total de los costos : indirectos de fabricacin

Costos indirectos de fabricacin reales

 Costos indirectos de fabricacin aplicados

&oras est1ndares permitidas de mano de obra directas

:

;

Costos indirectos de fabricacin aplicados 

H

Tasa est1ndar de aplicacin de los costos indirectos de fabricacin

En la siguiente tabla se muestran los costos indirectos de fabricación reales para ndustrias 0ánc,ez para el 2.

INDU&TRIA& &*NC-E+ Cos%os #!d#re$%os de /abr#$a$#5! reales para el ,2 Costos indirectos de fabricacin reales 'ateriales indirectos 'ano de obra indirecta Feparaciones EnerB>a Total costos indirectos de fabricacin !ariables Costos indirectos de fabricacin fi#os Aire acondicionado @uper!isin ,epreciacin de las mauinas de cortar y coser Arriendo de la fabrica Total costos indirectos de fabricacin fi#os Total costos indirectos de fabricacin

C$

40.00 3%050.00 00.00 "%455.00 C$ %"5.00 C$ 3%800.00 25%000.00 "%500.00 %000.00 C$ 3%300.00 C$ -2%-5.00

El análisis de los costos indirectos de fabricación con base en una variación para Industrias Sánchez se calculo como sigue:

ariacin total de los costos : indirectos de fabricacin


C$ 2%844.00 : ,esfa!orable

C$ -2%-5.00 ;

;

Costos indirectos de fabricacin aplicados  C$ 3%"8.00 

 5%580 horas est1ndares permitidas de mano de obra directa H C$ 4."0 por hora de mano de obra directa.

13 0e produ*o una variación desfavorable porque ndustrias 0ánc,ez pago mas por los costos indirectos de fabricación que los que aplico a la producción. )dvi$rtase que si los costos indirectos de fabricación reales se ,ubieran comparado erróneamente con el presupuesto estático de C< !2%&.% se generar5a una variación favorable de C< 1#. "C< !2%!@#. A C< !2%&.. Esto llevar5a a que la gerencia considere equivocadamente que se redu*eron los costos indirectos de fabricación en vez de incrementarse. Un pres"p"estos

est!ti#o solo debe "tilizarse para analizar las varia#iones de los #ostos indire#tos de &abri#a#ión #"ando las 6oras reales trabajadas de ano de obra dire#ta #oin#iden #on las 6oras de ano de obra dire#ta a la #apa#idad noral /es de#ir- al prod"##ión real e'"ivale a la prod"##ión del denoinador0, ?currirá una variación total de los costos indirectos de fabricación cuando los costos indirectos de fabricación reales son mayores o menores que los costos indirectos de fabricación aplicados. +a t$cnica de análisis con base en un factor es limitada en cuanto a su utilidad porque% aunque revela que existe una variación% no ayuda a identificar las posibles causas.

ANÁLISIS DE LOS COS)OS INDIREC)OS DE .A1RICACI*N CON 1ASE EN DOS VARIACIONES, Ba*o el análisis de los costos indirectos de fabricación con base en dos variaciones% en variación del presupuesto "controlable y una variación del volumen de producción "denominador o capacidad ociosa.

4 Varia#ión del pres"p"esto /#ontrolable0, +a diferencia entre los costos indirectos de fabricación reales y los costos indirectos de fabricación presupuestados con base en las ,oras estándares permitidas de mano de obra directa es igual a la variación del presupuesto. +a ecuación para la variación del presupuesto es4

Presupuesto (controlable*

:


;

Costos indirectos de fabricacin presupuestados en horas est1ndares permitidas de mano de obra directa 


?currirá una variación si una compa-5a gasta realmente más o menos en los costos indirectos de fabricación lo esperado yo utiliza más o meno la cantidad de ,oras permitidas de mano de obra directa. +a utilidad de esta variación es tambi$n limitada porque la gerencia es incapaz de discernir si la variación se debió al gasto o a la eficiencia. Esta se denomina tambi$n variación controlable, pues supone que el gerente o el supervisor tienen alg:n control sobre esta variación combinada "gasto y eficiencia.

1! Variación del presupuesto (controlable) para Industrias Sánchez:

ariacin Presupuesto (controlable*

:

C$ 354.00 : ,esfa!orable

Costos indirectos de fabricacin reales C$ -2%-5.00

; ;

Costos indirectos de fabricacin presupuestados en horas est1ndares permitidas de mano de obra directa  C$ -2%"38.00

0e da una variación del presupuesto desfavorable porque los costos indirectos de fabricación reales excedieron los costos indirectos de fabricación presupuestados con base en el nivel de producción realmente alcanzado. En la tabla siguiente se muestra como un análisis elemento por elemento puede ,acerse para determinar cuales costos indirectos de fabricación fueron responsables por los C< 3#(. de la va!raicon del presupuesto desfavorable. ?bs$rvese en la comparación de los elementos en la tabla que los costos indirectos de fabricación fios para el aire acondicionado aumentaron en C< 3.. como se expreso anteriormente% el t$rmino costos indirectos de fabricación fi*os solo significa que un elemento no cambia a medida que var5a la actividad productiva7 sin embargo% el costo de un elemento de costo indirecto de fabricación puede cambiar y% tal vez% lo ,ará en respuesta a factores diferentes de producción. 8or e*emplo% el costo de de aire acondicionado de la fabrica puede incrementarse como resultado% bien sea por un inventario mas caliente de lo esperado.

INDU&TRIA& &ANC-E+ a!4l#s#s de !a "ar#a$#5! $o!%rolable para el ,2 CO&TO INDIRECTO& DE 'ARICACION REALE& Costos indirectos de fabricacin !ariables 'ateriales indirectos 'ano de obra indirecta Feparaciones EnerB>a Total costos indirectos de fabricacin !ariables Costos indirectos de fabricacin fi#os Aire acondicionado y lu6 @uper!isin ,epreciacin de las mauinas de cortar y coser Arriendo de la fabrica Total costos indirectos de fabricacin fi#os Total costos indirectos de fabricacin

C$

40.00 3%050.00 00.00 "%455.00

PRE&UPUE&TO EN -ORA& E&TANDARE& PERMITIDA& C$

558 2%40 "%"" "%4-

6ARIACION CONTROLALE DE&'A6ORALE ('A6ORALE) C$

232 20 (5"* 8"

C$ %"5.00

C$ %"38

C$

54

C$ 3%800.00 25%000.00

C$ 3%500 25%000

C$

300 0

"%500.00 %000.00 C$ 3%300.00 C$ -2%-5.00

"%500 %000 C$ 3%000 C$ -2%"38

0 0 C$ 300 C$ 354

1#

5 Varia#ión del vol"en de prod"##ión /denoinador o #apa#idad o#iosa0, +a diferencia ente el nivel de actividad del denominador "usualmente capacidad normal que se usa para establecer la tasa estándar de aplicación de los costos indirectos de fabricación fi*os y las ,oras estándares permitidas de mano de obra directa% multiplicada por la tasa de aplicación de los costos indirectos de fabricación fios% es igual a la variación del volumen de producción. +a ecuación para la variación del volumen de producción es4

ariacin del !olumen &oras de de produccin : mano de ; (denominador o obra directa capacidad ociosa* del denominador

&oras est1ndares Tasa est1ndar permitidas de ) de aplicacin de mano de obra los costos indirectos directa de fabricacin fi#os

;na variación del volumen de producción solo relaciona los costos indirectos de fabricación fi*os porque% con el fin de determinar el costo de un producto% se aplican los costos indirectos de fabricación fi*os a la producción como se fueran un costo variable. +os costos totales fi*os% por definición% no cambia a medida que var5a la actividad productiva y permanecerán constantes a trav$s el del rengo relevante. El total de costos fi*os puede cambiar durante un periodo solo si se modifica el precio de un art5culo. 8or e*emplo% el arriendo de la fábrica puede cambiar durante el periodo si expira el arriendo y el arrendador incrementa la renta más de lo esperado. El incremento de la renta no se genero de un cambio en la actividad productiva sino de un cambio en el precio. El aumento en el arriendo se refle*ar5a en la variación del presupuesto donde los costos indirectos de fabricación fi*os reales se comparan con los costos indirectos de fabricación fi*os presupuestados. Cuando las ,oras estándares permitidas de mano de obra directa son exactamente iguales a las ,oras de mano de obra directa a la capacidad normal% los costo indirectos de fabricación fi*os aplicados serán iguales a los costos indirectos de fabricación fi*os presupuestados. Esta tambi$n se denomina variación del denominador puesto que la variación es el resultado de producir a un nivel de actividad diferente de la utilizada en el denominador para calcular la tasa de aplicación de los costos indirectos de fabricación fi*os. 0i la producción esta por deba*o "o supera del nivel del denominador utilizado para determinar la tasa de aplicación de los costos indirectos de fabricación fi*os% los costo indirectos de fabricación fi*os son subabsorbidos "o sobreabsorbidos. +a variación de la capacidad ociosa es otra manera de nombra esta variación porque tiene que ver con la utilización de la planta y el efecto de tal uso sobre los costos indirectos de fabricación del productos terminado. +a variación del volumen de producción es desfavorable cuando las ,oras estándares de mano de obra directa permitidas son menores que las ,oras de mano de obra directa a la capacidad normal porque la planta fue subutilizada. ;na variación favorable del volumen de producción ocurre cuando las ,oras estándares permitidas de mano de obra directa son

1& mayores que las ,oras de mano de obra directa a la capacidad normal porque se ,ace una me*or utilización de los esperado de las instalaciones de la planta. ?bs$rvese que la variación del volumen de producción no se afecta por los costos indirectos de fabricación reales. +a alta gerencia es responsable de una variación del volumen de producción puesto que sus acciones influyen en el nivel de ventas y la correspondiente cantidad de producción podrá el periodo% que finalmente determina la cantidad de ,oras estándares de mano de obra directa para el periodo. Variación del volumen de producción (denominador o capacidad ociosa) para Industrias Sánchez:

ariacin del !olumen &oras de de produccin : mano de ; (denominador o obra directa capacidad ociosa* del denominador

C$ 2%520.00

:

%000 horas de mano de obra directa

;

&oras est1ndares Tasa est1ndar permitidas de ) de aplicacin de mano de obra los costos indirectos directa de fabricacin fi#os

5%580 horas de mano de obra directa

)

C$ .00

0e presenta una variación desfavorable del volumen de producción debido a que la producción equivalente real "para la mano de obra directa fue solo de 1%& unidades equivalentes y la tasa de aplicación de los costos indirectos de fabricación fi*os se baso en una producción estimada de 2% unidades. +a variación del presupuesto combinada con la variación del volumen de producción será igual a la misma variación total desfavorable de C< 2%((. que resulto del análisis de un factor de las variaciones de los costos indirectos de fabricación% de la siguiente forma4 ariacin del presupuesto ariacin del !olumen de produccin An1lisis de un factor de la !ariacin de los costos indirectos de fabricacin

C$

354.00 desfa!orable 2%520.00 desfa!orable

C$

2%844.00 desfa!orable

1(

ANALISIS DE LOS COS)OS INDIREC)OS DE .A1RICACION CON 1ASE EN )RES VARIACIONES, Ba*o el análisis de los costos indirectos de fabricación con base en tres variaciones% la variación del presupuesto se divide en sus dos variaciones componentes4 una variación del precio "gasto y una variación de la eficiencia. +a variación del volumen de producción permanece igual.

4 Varia#ión del pre#io /%asto0, +a diferencia entre costos indirectos de fabricación reales y costos indirectos de fabricación presupuestados con base en las ,oras de mano de obra directa reales traba*adas es igual a la variación del precio. +a ecuación para la variación del precio es4

ariacin del precio (Basto*

:

Costo indirectos de fabricacin reales

;

Costos indirectos de fabricacin presupuestados en horas reales traba#adas de mano de obra directa 


?bs$rvese que la :nica diferencia entre el calculo de la variación del presupuesto y la variación del precio es que los costos indirectos de fabricación presupuestados en ,oras estándares permitidas de mano de obra directa se utilizan para calcular la variación del presupuesto% mientras que los costos indirectos de fabricación presupuestados en ,oras reales trabaadas de mano de obra directa se usan para calcular la variación del precio. Esta variación del precio se conoce tambi$n como variación del gasto porque en muc,as situaciones la variación se genera a partir de los cambios en el precio "como en las variaciones del precio de los materiales directos y de la mano de obra directa y de los cambios transitorios en las condiciones operacionales "lo cual no afecta las variaciones del precio de los materiales directos y de la mano de obra directa. 8or e*emplo% en ndustrias 0ánc,ez uno de los costos indirectos de fabricación variables es la energ5a. +a variación del precio de los costos indirectos de fabricación podr5a resultar de un incremento inesperado en las tarifas de electricidad durante el periodo. Esto generar5a una variación pura/ del precio "como en las variaciones del precio de los materiales directos y de la mano de obra directa. 0in embargo% la variación del precio de los costos indirectos de fabricación tambi$n podr5a resultar parcial o totalmente de un cambio temporal en el proceso de manufactura. 0i se requiere mas ,oras9maquinas para realizar el mismo traba*o% entonces se necesitara mas electricidad para operar el equipo% causando una variación del precio de los costo indirectos de fabricación. +a variación del precio de los costos indirectos de fabricación estar5a entonces en función de las condiciones operativas% no del precio. 8or esta razón% algunos contadores prefieren utilizar el termino gasto de los costos indirectos de fabricación/ en vez de variación del precio% lo cual podr5a implicar que la compa-5a gasto mas o menos en costos indirectos de fabricación de lo anticipado "como resultado de cambio transitorios bien sea en las condiciones operativas o en los precios.

1

+a variación del precio o gasto de los costos indirectos de fabricación usualmente no es controlable por la gerencia si resulta de fuerzas externas "por e*emplo% aumento de las tarifas de energ5a de la compa-5a7 sin embargo% es controlable por parte de la gerencia si la variación es el resultado de factores interno "por e*emplo% cambios en las condiciones operativas. Variación del precio (gasto) para I!"#S$%I&S S&!'E:

ariacin del precio (Basto*

:

C$ 0.00 : ,esfa!orable

Costo indirectos de fabricacin reales

;

Costos indirectos de fabricacin presupuestados en horas reales traba#adas de mano de obra directa 

C$ -2%-5.00

;

C$ -2%-35.00

+a variación desfavorable del gasto se presento porque los costos indirectos de fabricación reales incurridos excedieron los costos presupuestados con base en las ,oras reales traba*adas. En la siguiente tabla se presenta como puede ,acerse un análisis elemento por elemento para determinar cuales costos indirectos de fabricación causaron la variación desfavorable del precio de C< &..

INDU&TRIA& &ANC-E+ a!4l#s#s de la "ar#a$#5! del 7as%o para el ,2 CO&TO INDIRECTO& DE 'ARICACION REALE& Costos indirectos de fabricacin !ariables 'ateriales indirectos 'ano de obra indirecta Feparaciones EnerB>a Total costos indirectos de fabricacin !ariables Costos indirectos de fabricacin fi#os Aire acondicionado y lu6 @uper!isin ,epreciacin de las mauinas de cortar y coser Arriendo de la fabrica Total costos indirectos de fabricacin fi#os Total costos indirectos de fabricacin

C$

40.00 3%050.00 00.00 "%455.00

CO&TO& INDIRECTO& DE 'ARICACION PRE&UPUE&TA8 DO& EN -ORA& REALE& C$

585 2%25 "%"40 "%455

6ARIACION DE&'A6ORALE ('A6ORALE) DEL PRECIO C$

205 "25 (540* 0

C$ %"5.00

C$ %-350

C$ (2-0*

C$ 3%800.00 25%000.00

C$ 3%500 25%000

C$

"%500.00 %000.00 C$ 3%300.00 C$ -2%-5.00

"%500 %000 C$ 3%000 C$ -2%"38

300 0

0 0 300 C$ 0

1@

5 Varia#ión de la e&i#ien#ia, +a diferencia entre ,oras reales traba*adas de mano de obra directa y ,oras estándares permitidas de mano de obra directa% multiplicada por la tasa estándar de aplicación de los costos indirectos de fabricación variables es igual a la variación de la eficiencia% y su ecuación es4

ariacin de la eficiencia

:


;


)

Tasa est1ndar de aplicacin de los costos indirectos de fabricacin !ariables

?currirá una variación si los traba*adores son más o menos eficientes que lo planeado. 0i los traba*adores son ineficientes% las ,oras reales traba*adas de mano de obra directa excederán las ,oras estándares permitidas de mano de obra directa y% por consiguiente% se incurrirá en más costos indirectos de fabricación variables de los planeado para la manufactura de unidades terminadas. En las formulara anteriores% dadas para el análisis de los costos indirectos de fabricación% se supuso que los costos indirectos se aplicaron utilizando las ,oras de mano de obra directa. Este análisis no cambia si se utiliza otra base como denominador "costo de la mano de obra directa% costo de los materiales directos% ,oras9maquinas% unidades de producción% etc.. 8or e*emplo% si se utilizo el costo de la mano de obra directa como denominador para determinar la tasa estándar de aplicación de los costo indirectos de fabricación estándares% entonces la ecuación para la variación de la eficiencia seria as54


:

Costo real de la mano de obra directa

;

Costo est1ndar de la mano de obra directa

)

Tasa est1ndar de de los costos indirec; tos de fabricacin !ariables (e)presa; do como un porcen; ta#e del costo de la mano de obra directa*

2 Variación de la eficiencia para Industrias Sánchez:


:

C$ 24.00 : ,esfa!orable



;

;



)

)

Tasa est1ndar de aplicacin de los costos indirectos de fabricacin !ariables C$ "."0 por hora de mano de obra directa

+a variación desfavorable de la eficiencia se produ*o porque las ,oras reales traba*adas excedieron las ,oras estándares permitidas.

7 Varia#ión del vol"en de prod"##ión, +a variación del volumen de producción " C< 2%#2. desfavorable se calcula igual que en el análisis de dos factores del m$todo de variación de los costos indirectos de fabricación. +a variación combinada del precio con la variación de la eficiencia es igual a la variación desfavorable del presupuesto de C< 3#(. que resulto del análisis de los costos indirectos de fabricación con base en dos variaciones% como sigue4 ariacin del precio ariacin de la eficiencia ariacin del presupuesto

C$ C$

0 desfa!orable 24 desfa!orable 354 desfa!orable

En la siguiente tabla se presenta un resumen de las variaciones de los costos indirectos de fabricación.

21

Resme! de las "ar#a$#o!es de los $os%os #!d#re$%os de /abr#$a$#5! APLICADO AL TRAA9O EN PROCE&O

PRE&UPUE&TO 'LEILE A TA&A E&TANDAR CO&TO ariable i#o Total

CO&TO REAL C$

%"5 3%300 C$ -2%-5

-ORA& REALE&

-ORA& E&TANDARE& PERMITIDA&

C$

%-35 3%000 C$ -2%-35

C$

%"38 3%000 C$ -2%"38

-ORA& E&TANDARE& PERMITIDA& 0 TA&A E&TANDAR C$ %"38 (5%580 ) C$ "."0* 33%-80 (5%580 ) C$ .00 C$ 3%"8

An1lisis Tres factores

ariacin del Basto C$ 0 ,

,os factores

ariacin del Presupuesto

n factor

ariacin Total

ariacin de la eficiencia C$ 24 ,

C$ 354 ,

ariacin del !olumen C$ 2%520 ,

ariacin del !olumen C$ 2%520 ,

C$ 2%844 ,

(a*
El análisis de la variación puede ser muy :til en la evaluación del desempe-o y en la toma de decisiones gerenciales. Cuando se presenta cualquier variación% debe tomarse como una se-al de advertencia% una especie de bandera ro*a% que exige reacción por parte de la gerencia% siempre que los beneficios excedan los costos de respuesta. Como se expuso en este anteriormente% no todas las variaciones favorables son necesariamente buenas porque% aunque pueden refle*ar una reducción en los costos en determinada área% pueden disparar los costos en otras áreas o provocar una disminución potencialmente seria en la calidad del producto terminado.

22

E2ERCICIOS DE AU)OA+RENDI3A2E Ejer#i#io No, 4, +a compa-5a DF fabrica un producto principal. +a compa-5a emplea un sistema de costos estándares. ) continuación se presenta el presupuesto flexible correspondiente al mes de octubre4 &oras de mano de obra directa Costo indirectos de fabricacin !ariables 'ateriales indirectos 'ano de obra indirecta @uministros Total ariable Costos indirectos de fabricacin fi#os Arriendo de la fabrica ,epreciacin del euipo @uper!isin Total fi#os Total costos indirectos de fabricacin

800

00

"%000

C$

00.00 -00.00 200.00 C$ "%200.00

C$ 45.00 -50.00 225.00 C$ "%350.00

C$ 450.00 500.00 250.00 C$ "%500.00

C$

C$

C$

50.00 400.00 2-0.00 C$ "%80.00 C$ 3%00.00

50.00 400.00 2-0.00 C$ "%80.00 C$ 3%2-0.00

50.00 400.00 2-0.00 C$ "%80.00 C$ 3%30.00

+os costos indirecto de fabricación se aplican con base en la capacidad normal. +a cantidad de ,oras estándares permitidas de mano de obra directa para la producción del mes de octubre es de #. +os costos indirectos de fabricación reales para octubre fueron de C< 3%3#.. +as ,oras reales de mano de obra directa traba*adas para el mes fueron @1. +a capacidad normal es de @ ,oras de mano de obra directa. 0e utiliza un sistema por órdenes de traba*o para cumular los costos. )nalice los costos indirectos de fabricación para el mes de octubre usando el m$todo con base en una variación.

Ejer#i#io No, 5 +a información de los costos indirectos de fabricación de la compa-5a >E8)6C 0.).% para la actividad de producción del mes de enero del 2 es como sigue4 Costo indirectos de fabricacin fi#os presupuestados Tasa est1ndar de aplicacin de los costos indirectos de fabricacin fi#os por hora de mano de obra directa Tasa est1ndar de aplicacin de los costos indirectos de fabricacin !ariables por hora de mano de obra directa &oras est1ndares permitidas de mano de obra directa para la Produccin real Total incurrido de costos indirectos de fabricacin reales

C$ 45%000.00 C$

3.00

C$

.00

2-%000 C$ 220%000.00

23 >E8)6C tiene un sistema de presupuesto flexible y de absorción estándar% y usa un sistema de costeo por órdenes de traba*o para acumular sus costos. )nalice los costos indirectos de fabricación para el mes de enero del 2 utilizando el m$todo con base en dos variaciones.

Ejer#i#io No, 7 +a compa-5a 6G)> 0.).% utiliza un sistema de costeo por procesos. +os costos se aplican a la producción con base en los costos estándares. ) continuación se presenta la información para el mes de septiembre4 Costos indirectos de fabricacin reales &oras est1ndares permitidas de mano de obra directa &oras reales de mano de obra directa &oras de mano de obra directa a la capacidad normal Costos indirectos de fabricacin !ariables presupuestados Costos indirectos de fabricacin fi#os presupuestados Costo de los art>culos !endidos ?n!entario final de art>culos terminados ?n!entario final de traba#o en proceso

C$ 2"%400.00 %200 5%00 %500 C$ 5%525.00 C$ "%500.00 C$ 20%000.00 C$ -0%000.00 C$ "0%000.00

)nalice los costos indirectos de fabricación para el mes de septiembre usando el m$todo con base en tres variaciones.

+RO1LE(A DE RESU(EN +a siguiente información para el 2% fue dada por la compa-5a 6';E+EC=>C 0.).% que fabrica tubos de luz fluorescente. nidades producidas del producto terminado Cantidad est1ndar de materiales directos 'ateriales directos usados en produccin 'ateriales directos comprados Precio est1ndar por unidad de los materiales directos Precio real por unidad de los materiales directos Est1ndar de eficiencia de la mano de obra directa &oras reales traba#adas de mano de obra directa Tarifa salarial est1ndar de la mano de obra directa Tarifa salarial real de la mano de obra directa Costos indirectos de fabricacin reales ariables i#os Costos indirecto de fabricacin fi#os presupuestados Tasa est1ndar de aplicacin de los costos indirectos de fabricacin por hora de mano de obra directa ariable

"5%000 unidades 3 unidades de materiales directos por unidad de producto terminado 50%000 unidades 0%000 unidades C$ ".25 cada una C$ "."0 cada una 2 horas de mano de obra directa por unidad 30%250 horas C$ -.20 por hora C$ -.50 por hora C$ ""-%000.00 C$ 2%000.00 C$ 25%000.00

C$ 3.00

2! i#o Total

Calcule las siguientes variaciones4 1. Hariación del precio de los materiales directos 2. Hariación de la eficiencia de los materiales directos 3. Hariación del precio de la mano de obra directa !. Hariación de la eficiencia de la mano de obra directa #. )nálisis de los costos indirectos de fabricación con base en4 a ;na variación b 'os variaciones c =res variaciones

".00 C$ -.00

Costos Estandar II Cálculo y Análisis de Variaciones

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