Makalah Akuntansi Pajak “Aset Tetap” Dosen Pengampu: Aviani Aviani Widyastuti.,S.,A!.,"A Widyastuti.,S.,A!.,"A “Makalah Ini Dibuat Untuk Menyelesaikan Tugas Tugas Tugas Kelompok Mata Kuliah Akuntansi Pajak“
Disusun oleh :
A#sa T#i$uana
%&'('&')&('''&*
+ia ndah Diana
%&'('&')&(''''-
Meita Pu#nama adi Saput#i
%&'('&')&('''%-
e#i Dak/ansyah
%&'('&')&('''(0
1u#usan Akuntansi 2A!3+TA 2A!3+TAS S !454M !4 54M 6 7S5S 3589STAS M3AMMADA MA+A5; %&'*
!ATA !ATA P5;A5TA9 P 5;A5TA9
Assalamu’alaikum Assalamu’alaikum Warahmatulla Warahmatullahi hi Wabarakatuh Wabarakatuh
1
Segala puji dan syukur kami panjatkan kepada Allah SWT, karena atas berkat rahmat dan hidayah-Nya, kami dapat menyelesaikan makalah yang berjudul “Aset Tetap” untuk memenuhi tugas mata kuliah Akuntansi Perpajakan dengan tepat waktu waktu !arapan kami selaku penulis, sem"ga makalah ini dapat memberikan man#aat dan penambah wawasan wawasan serta memperkuat pemahaman pemahaman bagi penulis sendiri dan para pemba$a mengenai materi perpajakan perpajakan Pada Pada kesem kesempat patan an ini kami kami u$apka u$apkan n terima terima kasih kasih kepada kepada %"sen %"sen &ata &ata 'uliah 'uliah Akuntansi Perpajakan Perpajakan yaitu, A(iani A(iani Widyastuti,S),A',*A Widyastuti,S),A',*A yang telah memberikan memberikan kesempatan dan keper$ayaan kepada kami untuk memenuhi serta menyelesaikan tugas makalah ini &elalui kata pengantar ini penulis meminta maa# apabila dalam pembuatan makalah ini ini masih masih terdap terdapat at kesal kesalaha ahan n atau atau kekura kekuranga ngan n +leh +leh karena karena itu, itu, kritik kritik dan saran saran yang yang membangun dari para pemba$a sangat diperlukan demi penyempurnaan makalah di waktu yang akan datang
&alang, &aret ./0
Penulis 7A7 P5DA3+3A5
A. +ata +ata## 7ela 7elaka kang ng Aset tetap bagian dari nera$a yang dilap"rkan "leh manajemennya manajemennya dalam setiap peri"de atau setiap tahun Aset ini dig"l"ngkan menjasi aset tetap berwujud dan aset tetap tidak tidak berw berwuju ujud d Aset Aset berw berwuju ujud d yang yang diper diper"le "leh h dalam dalam bentuk bentuk siap siap pakai pakai atau atau dengan dengan dibangun terlebih dahulu yang digunakan dalam "perasi perusahaan tidak dimaksudkan untuk dijual dalam rangka kegiatan n"rmal perusahaan perusahaan dan mempunyai mempunyai masa man#aat lebih dari satu tahun
2
Segala puji dan syukur kami panjatkan kepada Allah SWT, karena atas berkat rahmat dan hidayah-Nya, kami dapat menyelesaikan makalah yang berjudul “Aset Tetap” untuk memenuhi tugas mata kuliah Akuntansi Perpajakan dengan tepat waktu waktu !arapan kami selaku penulis, sem"ga makalah ini dapat memberikan man#aat dan penambah wawasan wawasan serta memperkuat pemahaman pemahaman bagi penulis sendiri dan para pemba$a mengenai materi perpajakan perpajakan Pada Pada kesem kesempat patan an ini kami kami u$apka u$apkan n terima terima kasih kasih kepada kepada %"sen %"sen &ata &ata 'uliah 'uliah Akuntansi Perpajakan Perpajakan yaitu, A(iani A(iani Widyastuti,S),A',*A Widyastuti,S),A',*A yang telah memberikan memberikan kesempatan dan keper$ayaan kepada kami untuk memenuhi serta menyelesaikan tugas makalah ini &elalui kata pengantar ini penulis meminta maa# apabila dalam pembuatan makalah ini ini masih masih terdap terdapat at kesal kesalaha ahan n atau atau kekura kekuranga ngan n +leh +leh karena karena itu, itu, kritik kritik dan saran saran yang yang membangun dari para pemba$a sangat diperlukan demi penyempurnaan makalah di waktu yang akan datang
&alang, &aret ./0
Penulis 7A7 P5DA3+3A5
A. +ata +ata## 7ela 7elaka kang ng Aset tetap bagian dari nera$a yang dilap"rkan "leh manajemennya manajemennya dalam setiap peri"de atau setiap tahun Aset ini dig"l"ngkan menjasi aset tetap berwujud dan aset tetap tidak tidak berw berwuju ujud d Aset Aset berw berwuju ujud d yang yang diper diper"le "leh h dalam dalam bentuk bentuk siap siap pakai pakai atau atau dengan dengan dibangun terlebih dahulu yang digunakan dalam "perasi perusahaan tidak dimaksudkan untuk dijual dalam rangka kegiatan n"rmal perusahaan perusahaan dan mempunyai mempunyai masa man#aat lebih dari satu tahun
2
%ari pengertian diatas betapa pentingnya mengetahu seluk beluk tentang Aset Tetap, baik berwujud maupun tidak berwujud &aka dengan pembahasan-pembahasan yang lebih rin$i rin$i diharapk diharapkan an dapat dapat diaplika diaplikasika sikan n dalam dalam pen$atata pen$atatan n nera$a nera$a yang yang berguna berguna bagi pihak interen maupun eksteren
7. 9umu 9umusa san n Mas Masal alah ah / 1agaiman 1agaimana a Pengakuan Pengakuan Aset Aset Tetap Tetap dengan dengan ketentuan ketentuan - ketentuanny ketentuannya a 1agaiman 1agaimana a per"lehan per"lehan aset aset tetap tetap dengan dengan berbag berbagai ai $ara $ara 2 1agaiman 1agaimana a penyusutan penyusutan aset aset tetap serta serta met"de met"de - met"de met"de yang digunak digunakan an
". Tujuan juan Penu Penulis lisan an / &engetahui dan dapat dapat menjelaskan menjelaskan aset aset tetap berwujud berwujud dan aset tetap tidak tidak berwujud berwujud &engetahui $ara per"lehan aset tetap tetap berwujud berwujud dan dan aset tetap tidak tidak berwujud berwujud
7A7 PM7AASA5
AST TTAP 79W313D A. Pengak Pengakuan uan Aset Te Tetap %isimpulkan bahwa suatu benda berwujud dapat dikel"mp"kkan sebagai aset tetap sesuai ketentuan akuntansi k"mersial apabila 3 / man#aat man#aat keek"n"m keek"n"mian ian masa yang yang akan datang datang yang yang berkaitan berkaitan dengan dengan aset aset tersebut tersebut kemungkinan akan mengalir ke dalam perusahaan dan biaya biaya per"leh per"lehan an dapat dapat diukur diukur se$ara se$ara andal andal %iperlu %iperlukan kan adanya adanya penilaia penilaian n tingkat tingkat kepastia kepastian n aliranma aliranman#aa n#aatt ek"n"mi ek"n"mi masa akan datang sesuai dengan bukti-bukti yang ada Adanya pengakuan langsung, $"nt"h transaksi pertukaran karena mempunyai bukti pembelian aset yang memberikan identi#ikasi identi#ikasi biayanya Aset yang dibuat sendiri, pengukuran dari sisi biaya dapat dibuat melalui transaksi dengan pihak luar perusahaan dan perusahaan mengakumulasi biaya yang digunakan ke dalam
3
pr"ses penyelesaian sehingga memenuhi kuali#ikasi sebagai aset dan dikel"mp"kkan sebagai aset tetap, pada awalnya harus diukur berdasarkan harga per"lehan 1iaya per"lehan terdiri atas harga beli, termasuk bea imp"r, PPN masukan yang tidak dapat dikreditkan dan biaya lain yang dapat diatribusikan se$ara langsung sampai aset tersebut siap dipakai atau berada ditempat
7. Pe#olehan Aset Tetap -
Per"lehan Aset Tetap se$ara 4abungan &engal"kasikan harga gabungan berdasarkan perbandingan nilai wajar
aset
yang
bersangkutan *"nt"h, harga bangunan 5 tanah 6 7p 2........ 8termasuk biaya n"taris, bea balik nama, bea per"lehan hak atas tanah dan atau bangunan, dll9
Al"kasi harga per"lehan 3 N" /
:enis Aset Tanah
!arga Wajar /;.......
Al"kasi harga Per"lehan /; < 2........ 6 /=....... ;
1angunan
/........
/. < 2........ 6 /....... 5 ;
:umlah Ayat jurnal 3
;.......
Tanah
/=.......
1angunan
/.......
'as dan 1ank
-
2........
2........
Per"lehan Aset Tetap se$ara Angsuran %iperhatikan k"ntark pembeliannya *"nt"h, harga per"lehan m"bil 7p /....... dibayar >< angsuran, 7p ;...... per bulan dengan bunga . ? pertahun Perhitungan angsuran pertama 3 Angsuran bulanan
7p ;......
1unga /@/ < .? < 7p /.......
7p ......
:umlah pembayaran
7p ......
Perhitungan angsuran bulan kedua 3
4
Angsuran bulanan
7p ;......
1unga /@/ < .? < /.......- ;......
7p //0..
:umlah pembayaran
7p 0/0..
Ayat :urnal 3 / saat pembelian aset tetap &"bil@kendaraan 8dalam angsuran9
/.......
Btang angsuran
/.......
saat pembayaran Btang angsuran
;......
1eban 1unga
......
'as dan 1ank
......
2 Saat pembayaran angsuran kedua Btang angsuran
;......
1eban 1unga
//0..
'as dan 1ank
7p 0/0..
Perhitungan pembayaran angsuran dibuat setiap bulan 1unga semakin lama semakin menurun karena jumlah pinjama juga menurun Penetapan bunga yang digunkan berdasarkan pada tingkat bunga e#ekti# 8effective interest rate9 !arga dengan angsuran ditetapkan terlebih dahulu dan angsuran yang harus dibayar setiap bulan tetap, maka setiap angsuran terdiri atas k"mp"nen yaitu angsuran dan bunga 1esarnya bunga ditetapkan menggunakan tingkat bunga tetap 8flat interest rate9 *"nt"h, harga per"lehan kendaraan 7p /......., angsuran >< bunga ;? per tahun Perhitungan 3 !arga per"lehan tunai
7p /.......
1unga 7p /....... < ;? < >@/
7p 0.......
!arga beli dengan angsuran
7p /=.......
Angsuran yang dibayar setiap bulan sebesar 3 /@> < 7p /=....... 6 7p ;..... 8angsuran5bunga9 Ayat :urnal 3 / saat pembelian aset tetap &"bil@kendaraan 8dalam angsuran9 Btang angsuran
/....... /.......
saat pembayaran Btang angsuran
0......
1eban 1unga
/;.....
'as dan 1ank
;.....
5
-
Per"lehan Aset Tetap se$ara Pertukaran &enurut PSA' N" /0 .., aset tetap dapat diper"leh dengan pertukaran atau
pertukaran sebagian Pertukaran sebagian, untuk suatu aset tetap yang tidak serupa aset lain 1iaya diukur pada nilai wajar aset yang dipertukarkan atau diper"leh, yang paling andal, sebanding nilai wajar aset yang dipertukarkan setelah disesuaikan dengan jumlah setiap kas atau setara kas yang dtrans#er *"nt"h, harga per"lehan truk lama 7p 0....... telah disusutkan 7p >....... ditukar dengan truk baru 7p =....... dan kekurangannya dibayar tunai Perhitungan laba atau rugi pertukaran 3 !arga per"lehan truk lama
7p 0.......
Penyusutan
7p >....... -
!arga sisa buku
7p .......
!arga truk baru
7p =.......
!arga tukar tambah aset lama 8trade in all"wan$e9 7p ....... C Tambahan uang tunai
7p 0.......
Tidak terdapat rugi atau laba, karena truk lama dihargai sama dengan harga sisa buku *"nt"h, pada Daba atau 7ugi !arga tukar tambah aset lama 8trade in all"wan$e9 7p >...... !arga per"lehan truk lama
7p 0.......
Penyusutan
7p >....... -
!arga sisa buku
7p .......
!arga tukar tambah aset lama 8trade in all"wan$e9 7p >...... +a$a Pe#tuka#an
9p 0.&&&.&&&
!arga truk baru
7p =.......
!arga tukar tambah aset lama 8trade in all"wan$e9 7p >...... C Tambahan uang tunai
7p ;0......
Ayat :urnal 3
6
Akumulasi Penyusutan
7p >.......
Alat pengangkut baru
7p =.......
'as dan 1ank
7p ;0......
Alat pengangkut lama
7p 0.......
Daba pertukaran
7p >......
!arga tukar tambah aset lama 8trade in all"wan$e9 7p /=...... !arga per"lehan truk lama
7p 0.......
Penyusutan
7p >....... -
!arga sisa buku
7p .......
!arga tukar tambah aset lama 8trade in all"wan$e9 7p /=...... C 9ugi pe#tuka#an
9p %.&&&.&&&
!arga truk baru
7p =.......
!arga tukar tambah aset lama 8trade in all"wan$e9 7p /=...... C Tambahan uang tunai
7p 0......
Ayat :urnal 3 Akumulasi Penyusutan
7p >.......
Alat pengangkut baru
7p =.......
7ugi pertukaran
7p ......
Alat pengangkut lama
7p 0.......
'as dan 1ank
7p 0......
Aset yang diper"leh dari pertukaran melalui pertukaran dengan 3 / aset n"nm"neter, baik dengan aset tetap yang sejenis atau aset tetap yang tidak sejenis sekuritas berupa "bligasi atau saham yang dikeluarkan "leh perusahaan sendiri atau emisi "leh badan lain Nilai per"lehan atau nilai penjualan adlah jumlah yang seharusnya dikeluarkan atau diterima berdasarkan harga pasar *"nt"h pada pertukaran m"bil yang sama PT Anugrah
PT 7akhmat
Nilai sisa buku
7p /.......
7p /;.......
!arga Pasar
7p =.......
7p /0.......
PT Anugrah men$atat kerugian sebesar 3
7
7p =....... - 7p /....... 6 7p >....... PT 7akhmat men$atat laba sebesar 3 7p /0....... - 7p /;....... 6 7p /.......
*"nt"h pada pertukaran aset dengan saham PT Anugrah menyerahkan mesin seharga 7p 2........ kepada PT 7akhmat sebagai pengganti penyertaan sahamnya dengan nilai n"minal 7p ;....... harga pasar mesin 7p 2....... pen$atatan 3 PT Anugrah Penghasilan sebgai "bjek pajak penghasilan sebesar 7p ....... 87p 2....... C 7p 2.........9 PT 7akhmat &en$atat mesin sebagai aset tetap 7p 2....... &en$atat agi" saham 8Premium on stocksebesar 7p ....... 87p 2....... C 7p ;.......9
-
Per"lehan Aset Tetap dengan *ara &embangun Sendiri &enggunakan prinsip yang sama seperti aset yang diper"leh, yatu meliputi seluruh
biaya yang dikeluarkan untuk pembangunan aset yang diper"leh, yaitu meliputi seluruh biaya yang dikeluarkan untuk pembanguna aset sampai siap dipakai Termasuk biaya tidak langsung, e#isiensi atau ine#iensi, dan bunga selama masa k"ntruksi
-
Per"lehan se$ara !ibah, 1antuan dan Sumbangan Aset tetapa yang diper"leh dari sumbangan harus di$atatsebesar harga taksiran atau
harga pasar yang layak dengan mengkreditkan akun m"dal yang berasal dari sumbangan atau d"nasi *"nt"h, aset tetap berupa tanah dan bangunan harga pasar 7p ;....... diterima sebagai sumbangan &"dal d"nasi dari sisi akuntansi pajak Pasal > ayat 2 BB Pajak Penghasilan / apabila terjadi pengalihan harta berupa bantuan, sumbangan, harta hibah, atau warisan, syarat yang harus dipenuhi bedasarkan Pasal > ayat 2 huru# a dan b adalah 3 Tidak termasuk "bjek pajak a /9 1antuan atau sumbangan, termasuk Eakat yang diterima "leh badan amil Eakat atau lembaga amil Eakat yang dibentuk atau disahkan "leh pemerintha dan para penerima Eakat yan berhak 9 harta hibhan yang diterima "leh keluarga sedarah dalam garis keturunan leurus satu derajat, dan "leh badan keagamaan, badan pendidikan, badan s"sial
8
atau pengusaha ke$il, termasuk k"perasi yang ditetapkan "leh &enteri 'euanganF Sepanjang tidak ada hubungan dengan usaha, pekerjaan, pemerintahan, atau penguasaan antara pihak-pihak yng bersangkutan b warisan
Apabila tidak memenuhi syarat yang diperlukan sesuai Pasal> ayat 2 huru# a BndangBndang Pajak Penghasilan dengan $"nt"h k"nkret yaitu harta hibahan yang diberikan tersebut
ternyata
mempunyai
hubungan
usaha,
pekerjaan,
kepemilikan,
atau
penguasaan antara pihak-pihak yang bersangkutan maka dasar penilaian bagi yang menerima penghibhan sama dengan nilai pasar dari harta tersebut %emikian pada akuntansi pajak atas penerimaan hibah juga akan dibukukan sebelah kredit pada akun”m"dal d"nasi”sebagai al"kasi sistematis rasi"nal harga per"lehan aset berwujud *"nt"h, ayat jurnal atas hibah 7p 2........ diatur sbb 3 / memenuhi syarat Pasal > Ayat 2 'as dan 1ank
2........
&"dal %"nasi
/........
tidak memenuhi syarat Pasal > ayat 829 maka bantuan atua sumbangan dianggap sebagai penghasilan yang
dikenakan
Pajak Penghasilan 'as dan 1ank
2........
Penghasilan Sumbangan@bantuan
2........
%ari pihak yang memberikan sumbangan 1iaya sumbngan@bantuan
2........
'as dan 1ank
2........
". Aset Tetap ang Dihi$ahkan /
memenuhi syarat Pasal > Ayat 2 harga per"lehan
7p /........
akukumulasi penyusutan
7p 0.......
harga sisa buku
7p >.......
harga pasar
7p ;;......
ayat jurnal dari pemberi biaya tidak dapat dibebankan@sald" lama
>.......
Akumulasi Penyusutan
0.......
'endaraan
/........
Ayat jurnal bagi penerima
9
'endaraan
>.......
&"dal hibahan
>.......
2 tidak memenuhi syarat Pasal > ayat 829 menjadi penghasilan bagi yang menerimanya karena ternyata pemberian hibah ini mempunyai hubungan usaha,pekerjaan, kepemilikan atau penguasaan dengan pihak penerima hibah Transaksi ini dipandang sebagai transaksi pertukaran, sehingga dasar pengukurannya harga pasar
Ayat jurnal pemberi hibah 1iaya !ibah
;;......
Akumulasi Penyusutan
0.......
'endaraan
/........
'euntungan dari hibah kendaraan
/;......
Ayat jurnal penerima hibah 'endaraan
;;...... Penghasilan hibah
;;......
D. Penyusutan Aset Tetap Penyusutan dilakukan terhadap aset tetap berwujud dengan syarat 3 /
diharapkan digunakan selma lebih dari satu peri"de akuntnasi
memiliki suatu masa man#aat yang terbatas dan
2
ditahan "leh suatu perusahaan untuk digunakan pr"duksi atau memas"k barang dan jasauntuk disewakan atau untuk tujuan administrasi Penyusutan atau jumlah disusutkan adlah biaya per"lehan suatu aset atau jumlah
lain yang disubtitusikan untuk biaya dalam lap"ran keuangan dikurangi nilai sisa Aset tetap yang menurut akuntansi dapat disusutkan, tetapi menurut akuntansi pajak tidak dapat disusutkan, yaitu 3 / aset tetap perusahaan berupa kendaraan yang dikuasai dan dibawa pulang pegawai, termasuk juga yang ada di daerah terpen$il aset tetap perusahaan berupa rumah yang terletak bukan didaerah terpen$il yang ditempati pegawai yang tida diberi tunjangan "leh perusahaan
. Metode Penyusutan Sesuai !etentuan !ome#sial / %asar waktu a met"de garis lurus
10
dial"kasikan berdasarkan berjalannya waktu dalam jumlah-jumlah yang sama selama masa man#aat aset tetap berwujud tersebut 1iaya Penyusutan 6 tari# penyusutan < dasar perhitungan penyusutan Persentase penyusutan dapat diketahui dari masa man#aat *"nt"h, masa man#aat aset tetap ; tahun, harga per"lehan 7p 2........, Nilai residu 7p >....... Perhitungan 3 •
Tari# penyusutan 3 /..? 6 .? ; Beban penyusutan = tarif penyusutan x (biaya perolehan nilai resi!u" = 20# x ( 300$000$000 40$000$000 " = % 52$000$000
Ayat jurnal 1iaya penyusutan aset tetap
;......
Akumulasi penyusutan aset tetap
;......
%a#tar penyusutan rin$i ; tahun 3 Th / 2 > ;
!arga per"lehan 2........ 2........ 2........ 2........ 2........
1iaya penyusutan ;...... ;...... ;...... ;...... ;......
Ak Penyusutan ;...... /.>...... /;0...... .=...... 0.......
Nilai sisa buku >=...... /0...... />>...... ...... >.......
b &et"de Pembebanan &enurun / &et"de jumlah angka tahun &enghasilkan jumlah penyusutan semakin menurun dari tahun ke tahun 7umus 3 1iaya Penyusutan 6 tari# penyusutan < dasar perhitungan penyusutan dasar perhitungan penyusutan
6 8!arga per"lehan C nilai residu9
Tari# penyusutan 6 pembilang angka tahun masa man#aat dengan pembalikan tahun dari athun terakhir dan pembilang adalah jumlah angka tahun pertama sampai terakhir *"nt"h 3 masa man#aat ; tahun /5525>5; 6 /; !arga per"lehan aset tetap 7p 2........ Nilai residu
7p >;......
11
Penyusutan 3
Th / 2 > ;
Tahun ke/ 6 ;@/; < 82........ C >;......9
6 =;......
Tahun ke 6 >@/; < 82........ C >;......9
6 0=......
Tahun ke2 6 2@/; < 82........ C >;......9
6 ;/......
Tahun ke> 6 @/; < 82........ C >;......9
6 2>......
Tahun ke; 6 /@/; < 82........ C >;......9
6 /......
!arga per"lehan 2........ 2........ 2........ 2........ 2........
Tari# penyusutan ;@/; >@/; 2@/; @/; /@/;
1iaya Penyusutan =;...... 0=...... ;/...... 2>...... /......
Ak Penyusutan =;...... /;2...... .>...... 2=...... ;;......
Nilai sisa buku /;...... />...... 0...... 0...... >;......
&et"de sald" menurun dua kali tari# yang dipakai dalam met"de garis lurus dan nilai residu tidak diperhitungkan dalam kalkulasi met"de sald" menurun ganda 7umus 3 1iaya Penyusutan 6 tari# penyusutan < dasar perhitungan penyusutan %asar perhitungan penyusutan 6 !arga per"lehan sisa buku awal peri"de 8nilai sisa buku9 *"nt"h 3 !arga per"lehan aset tetap
7p 2........
Nilai residu
7p >;......
Persentase Penyusutan garis lurus .? Persentase Penyusutan sald" menurun 6 < .? 6>.? Th / 2 > ;
!arga per"lehan 2........ 2........ 2........ 2........ 2........
1iaya Ak Penyusutan Penyusutan >.? < 2........ 6 /....... /....... /...... >.? < /=....... 6 2;..... ...... 0//.... >.? < /.=...... 6 0....... >2..... >.? < 0>=..... 6 ;.... //.... 8penyesuaian9
Nilai sisa buku /=....... /.=...... 0>=..... 2===.... >.......
%asar Penggunaan a ment"de :am jasa
12
dihitung dengan mendasarkan pada te"ri bahwa pembelian aset tetap ditunjukkan dari jumlah jam jasa langsung dan dalam met"de ini mengakui estimasi masa man#aat aset yang diukur dalam jam jasa *"nt"h, &arif 'enyusutan per a) = *ar+a perolehan - ,ilai resi!u esti)ate! seri.e life
estimated ser(i$e li#e .... jam !arga per"lehan aset tetap
7p /........
Nilai residu
7p ;......
&asa man#aat ; tahun Tari# Penyusutan per jam
6 /........ - ;...... .... 6 7p >,;.
Th / 2 > ;
!arga :asa per"lehan jasa 2........ 2... 2........ ;... 2........ ;... 2........ >... 2........ 2... ....
1iaya penyusutan 2... < >;. 6 />;.... ;... < >;. 6 2;.... ;... < >;. 6 2;.... >... < >;. 6 /...... 2... < >;. 6 />;.... ;......
Ak Penyusutan />;.... 2=...... 0/;.... =.;.... ;......
Nilai sisa buku =;;.... 0...... 2=;.... /;.... ;......
b met"de unit pr"duksi taksiran man#aat dinyatakan dalam kapasitas pr"duksi yang dihasilkan &arif 'enyusutan = pro!u/si sebenarnya apasitas pro!u/si Biaya 'enyusutan = tarif penyusutan x !asar penyusutan asar penyusutan = *ar+a perolehan - ,ilai resi!u
*"nt"h, !arga per"lehan aset tetap 7p 2........ Nilai residu
7p >.......
&asa man#aat ; tahun 'apasitas pr"duksi ....... pr"duksi Tari# penyusutan pertama, pr"duksi sebenarnya 2...... unit
Tari# Penyusutan
6 2...... < /.. ? 6 /;? .......
13
1iaya Penyusutan
6 /;? < 82........ - >.......9 6 /;? < 0....... 6 7p 2......
Th
!arga
:umlah
Tari# dan 1iaya
Ak
Nilai sisa buku 0/......
/
per"lehan 2........
pr"duksi penyusutan 2...... 2@. < /..?6
Penyusutan 2......
2........
;...... /;? <
/.>...... /0......
2
2........
;...... 0....... 6
/0...... /2/......
>
2........
>...... 2......
/...... ......
;
2........
2...... ;@. < /..?6
0....... >.......
;? < 0....... 6 0;.. .... ;@. < /..?6 ;? < 0....... 6 0;...... >@. < /..?6 .? < 0....... 6 ;...... 2@. < /..?6 /;? < 0....... 6 2...... 2 %asar kriteria lainnya Pengel"mp"kan dikenali dalam kel"mp"k atau dalam perpajakan dikenali dengan g"l"ngan /, g"l"ngan , g"l"ngan 2, dan g"l"ngan bangunan 'etentuan Pasal // Bndang.Bndang Pajak Penghasilan Akuntansi '"mersial mengel"mp"kkan aset berdasarkan masa man#aat Aset tetap dapat diper"leh melalui 3 / pembelian se$ara tunai atau kredit leasing 8sewa guna usaha9 2 pertukaran dengan sekuritas atau dengan aset lainnya > penyertaan m"dal ; membangun sendiri
14
0 hibah atau pemberian bangun guna serah dalam menentukan harga per"lehan atau harga penjualan, suatu harta dapat dikel"mp"kkan menjadi 3 / harga per"lehan atau harga penjualan dalam hal terjadi jual beli harta harta per"lehan atau harga penjualan dalam hal terjadi tukar-menukar harta 2 harta per"lehan atau harga penjualan dalam hal terjadi pengalihan harta dalam rangka likuidasi, penggabungan, peleburan, pemekaran, peme$ahan,
2. a#ga pe#olehan atau ha#ga penjualan dalam hal te#jadi jual $eli ha#ta %itentukan 3 / Gang tidak dipengaruhi hubungan istimewa 3 a bagi pihak pembeli, harga per"lehan harta adalah harga yang sesungguhnya dibayar b bagi pihak penjual, harga penjualan harta adalah harga yang sesungguhnya diterima Gang dipengaruhi hubungan istimewa a bagi pihak pembeli, harga per"lehan harta adalah harga yang seharusnya dikeluarkan b bagi pihak penjual, harga penjualan harta adalah harga yang seharusnya diterima
;. a#ga pe#olehan atau ha#ga penjualan dalam hal te#jadi tuka# menuka# ha#ta Nilai per"lehan atau nilai penjualan harta adalah 3 a bagi pihak pembeli, harga per"lehan harta adalah harga yang
seharusnya
dikeluarkan berdasarkan nilai pasar b bagi pihak penjual, harga penjualan harta adalah harga yang
seharusnya
diterima berdasarkan harga pasar 8pasal /. ayat BB PPh9 %alam pertukaran terjadi pertukaran antara yang sejenis dan tidak sejenis, *"nt"h, mesi pabrik ditukar dengan mesin pabrik baru atau dengan kendaraan Akuntansi pajak tidak membedakan jenis asset yang dipertukarkan sejenis atau tidak, tetapi lebih ditekankan perhitungan laba atau rugi pertukaran tidak terdapat laba atau rugi ditangguhkan Pajak Penghasilan < 5ilai sisa 7uku 2iskal = a#ga Pasa#
15
. a#ga pe#olehan atau ha#ga penjualan dalam hal te#jadi pengalihan ha#ta dalam #angka
likuidasi,
pengga$ungan,
pele$u#an,
pemeka#an,
peme>ahan
atau
pengam$ilalihan usaha %ilakukan berdasarkan harga pasar Pengalihan dapat pula dilakukan dalam rangka likuidasi usaha atau sebab lainnya Nilai per"lehan atau pengalihan harta yang dialihkan dalam rangka likuidasi, penggabungan, peleburan, pemekaran, peme$ahan atau pengambilalihan usaha adalah 3 / jumlah yang seharusnya dikeluarkan atau diterima berdasarkan harga pasar Selisih antara harga pasar dengan nilai sisa buku harta yang dialihkan merupakan penghasilan yang dikenakan Pajak Penghasilan Penggunaan nilai buku &elibatkan pihak yang mengalihkan harta dan pihak yang memper"leh harta Sesuai akuntansi k"mersial, met"de yang digunakan dalam k"ns"lidasi adalah 3 a penyatuan kepentingan b pembelian %alam
akuntansi
perpajakan
digunakan
met"de
pembelian
atau
berdasarkan harga pasar, sedang met"de penyatuan kepentingan dapat digunakan berdasarkan 'eputusan &enteri 'euangan 2 sisa kerugian #is$al a bagi wajib pajak
yang melakukan
pengalihan
harta dalam
rangka
penggabungan atau peleburan usaha dapat mengalihkan kerugian@sisa kerugian #is$al, termasuk kerugian selisih kurs badan usaha lama yang belum dik"npensasikan dengan syarat yang berlaku b 7e(aluasi asset tetap yang dimaksud tersebut melalui sebagian atau seluruh asset tetap sesuai dengan keperluan untuk meng"npensasikan kerugian #is$al semaksimal mungkin dengan selisih lebih re(aluasi asset tetap yang dihasilkan $ 'emungkinan terjadi k"npensasi timbale balik utang piutang diantara wajib pajak yang melakukan pengalihan harta dalam rangka penggabungan atau peleburan usaha , maka 3 /
penghapusan utang bagi pihak debit"r bukan merupakan penghasilan
penghapusan piutang bagi pihak kredit"r bukan merupakan biaya
> Persetujuan %irektur :endral Pajak :ika pengalihan harta mengunakan nilai buku ternyata tidak mendapat persetujuan %irektur :endral Pajak, maka pengalihan harta harus dinilai dengan harga pasar atas keuntungan yang diper"lehnya dikenakan PPh
16
; Penyusutan dan am"rtisasi %ihitung se$ara pr"rate sampai dengan bulan dilakukannya pengalihan harta Sedang dari pihak yang menerima pengalihan perhitungan pr"rata sebanyak sisa bulan setelah bulan pengalihan dengan mengunakan met"de penyusutan dan am"rtisasi yang dianut wajib pajak yang bersangkitan 0 Pajak Penghasilan Pasal ; 'ewajiban menyampaikan SPT = Surat 'etetapan Pajak Penjualan Saham di 1ursa )#ek :akarta /. Penge$alian Wajib pajak yang telah memenuhi syarat sebagaimana dimaksud butir / dan di atas dike$ualikan dari pengenaan PPh apabila pengalihan hartanya berupa tanah dan atau bangunan
.
a#ga pe#olehan aset mem$angun sendi#i &eliputi seleruh biaya yang dikeluarkan sehubungan pembangunan hingga siap
dipakai &asalah penghematan biaya misalnya dengan membangun sendiri menjadi lebih murah, selisihnya tidak diakui sebagai penhasilan Sedangkan kerugian akibat nilai bangunan menjadi lebih tinggi diakui sebagai beban kerugian
1. Metode penyusutan sesuai ketentuan pe#pajakan &enurut 'etentuan Perundang-undangan Perpajakan sebagaimana telah diatur dalam Pasal //Bndang-undang N"/ th... tentang Perubahan 'etiga atas Bndangundang N. th /=2 tentang Pajak Penghasilan /
met"de garis lurus atau met"de sald" menurun untk aset berwujud bukan bangunan
met"de garis lurus untuk aset tetap berwujud berupa bangunan
!elompok a#ta 7e#/ujud dan Ta#i? Penyusutan Penentuan kel"mp"k dan tari# penyusutan harta berwujud didasarkan pada Pasal // BB N"/ Tahun ... tentan Pajak Penghasilan 3 'el"mp"k !arta 1erwujud
&asa &an#aat
Tari# Penyusutan berdasarkan &et"de 4aris Durus
Tari# Penyusutan berdasarkan &et"de Sald" &enurun
/ 1ukan 1angunan 'el"mp"k / 'el"mp"k 'el"mp"k 2 'el"mp"k >
> tahun = tahun /0 tahun . tahun
; ? /,; ? 0,; ? ;?
;. ? ; ? /,; ? /. ?
17
1angunan Permanen Tidak Permanen Bntuk
. tahun /. tahun
memudahkan
;? /. ? Wajib
Pajak
dan
memberikan
keseragaman
dalam
pengel"mp"kkan harta tetap berwujud, maka keluarlah 'ep&en'eu N" ;.@'&'.>@... tanggal /> %esember ... yang disempurnakan dengan keputusan &enteri 'euangan N" /2=@'&'.2@.. tanggal = April .. yang mengatur tentang pengel"mp"kan jenis-jenis !arta 1erwujud sebagai berikut 3 :enis-jenis !arta 1erwujud yang Termasuk dalam 'el"mp"k / N"m"r :enis Bsaha Brut / Semua jenis usaha
2
>
;
Pertanian, perkebunan, kehutanan, dan perikanan Hndustri makanan dan minuman Perhubungan, pergudangan, dan k"munikasi Hndustri semi k"ndukt"r
:enis !arta a mebel dan peralatan dari kayu atau r"tan termasuk meja, bangku, kursi, lemari dan sejenisnya yang bukan bagian dari bangunan b mesin kant"r seperti mesin ketik, mesin hitung, duplikat"r, mesin #"t"$"pi, a$$"unting ma$hine, dsj $ Perlengkapan lainnya seperti ampli#ier, tape@$assete, (ide" re$"rder, tele(isi dsj d Sepeda m"t"r, sepeda dan be$ak e Alat perlengkapan khusus 8t""ls9 bagi industri@jasa yang bersangkutan # Alat dapur untuk memasak, makanan dan minuman g %ies, jigs dan m"uld Alat yang digerakkan bukan dengan mesin
&esin ringan yang dapat dipindah-pindahkan seperti huller, peme$ah kulit, peny"s"h, pengering, pallet dsj &"bil taksi, bus,dan truk yang digunakan sebagai amhkutan umum
Ialsh mem"ry tester, write ma$hine, bip"rar test system, eliminati"n 8P)=-/9 pase $he$ker
:enis-jenis !arta 1erwujud yang Termasuk dalam 'el"mp"k
5omo# 1enis 3saha 3#ut / Semua :enis Bsaha
1enis a#ta a &ebel dan peralatan dari l"gam, termasukmeja, bangku, kursi, lemari, dan sejenisnya yang bukan merupakan bagian dari bangunan Alat penagatur udara seperti A*, kipas angin, dan sejenisnya b '"mputer, printer, scanner , dan sejenisnya
18
Pertanian, perkebunan, kehutanan dan perikanan
2
Hndustri makanan dan minuman
>
Hndustri &esin
; 0
Perkayuan '"ntruksi
Perhubungan, pergudangan, dan k"munikasi
=
Telek"munikasi
Hndustri semi k"ndukt"r
$ &"bil, bus, truk, spee! boat , dan sejenisnya d *"ntainer dan sejenisnya a &esin pertanian@perkebunan seperti trakt"r dan mesin bajak, penggaruk, penanaman, penebar benih, dan sejenisnya b &esin yang meng"lah atau menghasilkan atau mempr"duksi bahan atau barang pertanian, kehutanan, perkebunan dan perikanan a &esin yang meng"lah pr"duk asal binatang, unggas, dan perikanan, misalnya pabrik susu, dan pengalengan ikan b &esin yang meng"lah pr"duk nabati, misalnya mesin minyak kelapa, margarin, penggilingan k"pi, kembang gula, mesin peng"lah biji-bijian seperti penggilingan beras, gandum, dan tapi"ka $ &esin yang menghasilkan@mempr"duksi minuman dan bahan-bahan minuman segala jenis d &esin yang menghasilkan@mempr"duksi bahanbahan makanan dan makanan segala jenis &esin yang menghasilkan@mempr"duksi mesin ringan, misalnya mesin jahit, dan p"mpa air &esin dan peralatan penebangan kayu Peralatan yang digunakan seperti truk berat, truk !ump, crane bul!o"er , dan sejenisnya a Truk kerja untuk pengangkutan dan b"ngkar muat, truk per"n, truk ngangkang, dan sejenisnya b 'apal penumpang, kapal barang, kapal khusus dibuat untuk pengangkutan barang tertentu 8misal gandum, batu-batuan, biji tambang, dan sebagainya9 termasuk kapal pendingin dan kapal tangki, kapal penangkap ikan dan sejenisnya yang mempunyai berat sampai dengan/..%WT $ 'apal yang dibuat khusus untuk menghela atau mend"r"ng kapal-kapal suar, kapal pemadam kebakaran, kapal keruk, keram terapung, dan sejenisnya, yang mempunyai berat sampai dengan /... %WT d Perahu layar pakai atau tanpa m"t"r yang memuat berat sampai dengan ;. %WT e 'apal bal"n a Perangkat pesawat telep"n b Pesawat telegra#, termasuk pesawat pengirim, serta penerimaan radi" telegra# dan radi" telep"n Auto frame lea!er# automatic logic han!ler# baking over# ball shear tester# bipolar test han!ler $automatic# cleaning machine# coating machine# cutting oven# cutting press# !ombar cut machine# !icer# !ie bon!er# !ie shear test# !ynamic burm in system oven# !ynamic test han!er elimination $P%&' ()# full automatic mark# han! maker# in!ivi!ual
19
mark# inserter remover machine# laser maker $*UM A'()# logic test system#marker $mark# memory test system# mol!ing# mounter# MP+ automatic# MP+ manual# o,s tester manual# pass oven# pose checker# reform machine# sm! stocker# toping machine# tubar cut press# trimming, forming machine# -ire ban!er# -ire pull tester.
:enis-jenis !arta 1erwujud yang Termasuk dalam 'el"mp"k 2
5omo# 1enis 3saha 3#ut / Pertambangan selain minyak dan gas Pemintalan, pertenunan, dan pen$elupan
2 Perkayuan
> Hndustri 'imia
; Hndustri &esin 0 Perhubungan dan '"munikasi
1enis a#ta &esin yang dipakai dalam bidang pertambangan, termasuk mesin-mesin yang meng"lah pr"duk perikanan a &esin yang meng"lah@menghasilkan pr"dukpr"duk tekstil, misalnya kain katun, sutra seratserat buatan, w"l dan bulu hewan lainnya, lena rami, permadani, kain-kain bulu, dan t ule b &esin untuk yarm preparation# bleaching# !yeing# printing# finishing# te/turing# packaging , dan sejenisnya a &esin yang meng"lah@menghasilkan pr"dukpr"duk kayu, barang-barang dari jerami, rumput, dan bahan anyaman lainnya b &esin dan peralatan penggergajian kayu a &esin dan peralatan yang meng"lah@menghasilkan pr"duk industri kimia dan industri yang ada hubungannya dengan industri kimia, misalnya bahan kimia an"rganis, persenyawaan "rganis, dan an"rganis dari l"gam mulia, elemen radi"akti#, is"t"p, bahan kimia "rganis pr"duk #armasi, pupuk, "bat $elup, "bat pewarna, $at, pernis, minyak eteris, dan resi"nida wangi-wangian, "bat ke$antikan dan "bat rias, sabun, detergent, dan bahan "rganis pembersih lainnya, Eat albumina, perekat, bahan peledak, pr"duk pir"tehnik, k"rek api, alloy piroforis, barang #"t"gra#i, dan sinemat"gra#i b &esin yang meng"lah@menghasilkan pr"duk industri lainnya misalnya damar tiruan, bahan plastik, ester dan ater dari selusa, karet sintetis, karet tiruan, kulit samak, jangat, dan kulit mentah &esin yang menghasilkan@mempr"duksi mesin menengah dan berat, misalnya mesin m"bil, dan mesin kapal a 'apal penumpang, kapal barang, kapal khusus dibuat untuk pengangkutan barang-barang tertentu 8misal gandum, batu-batuan, biji tambang, dan sebagainya9 termasuk kapal
20
Telek"munikasi
pendingin dan kapal tangki, kapal penangkap ikan dan sejenisnya yang mempunyai berat diatas /.. %WT sampai dengan /... %WT b 'apal yang dibuat khusus untuk menghela atau mend"r"ng kapal-kapal suar, kapal pemadam kebakaran, kapal keruk, keram terapung, dan sejenisnya, yang mempunyai berat diatas /.. %WT sampai dengan /... %WT $ %"k terapung d Perahu layar pakai atau tanpa m"t"r yang mempunyai berat di atas ;. %WT e Pesawat terbang dan helik"pter-helik"pter segala jenis Perangkat radi" na(igasi, radar, dan kendali jarak jauh
:enis-jenis !arta 1erwujud yang Termasuk dalam 'el"mp"k >
5omo# 1enis 3saha 3#ut / '"nstruksi Perhubungan dan Telek"munikasi
1enis a#ta &esin berat untuk k"nstruksi a D"k"m"ti# uap dan tender atas rel b D"k"m"ti# listrik atas rel, dijalankan dengan baterai atau dengan tenaga listrik dari sumber luar $ D"k"m"ti# atas rel lainnya d 'ereta, gerb"ng penumpang dan barang termasuk k"ntainer khusus dibuat dan dilengkapi untuk ditarik dengan satu alat atau beberapa alat pengangkutan e 'apal penumpang, kapal barang, kapal khusus untuk pengangkutan barang tertentu 8misal gandum, batu-batuan, biji tambang, dan sebagainya9 termasuk kapal pendingin dan kapal tangki, kapal penangkap ikan dan sejenisnya yang mempunyai berat diatas /... %WT # 'apal yang dibuat khusus untuk menghela atau mend"r"ng kapal-kapal suar, kapal pemadam kebakaran, kapal keruk, keram terapung, dan sejenisnya, yang mempunyai berat di atas /... %WT g %"k-d"k terapung
Terhadap pengeluaran harta berwujud bukan bangunan pengel"mp"kkannya ditetapkan berdasarkan pada 'eputusan &enteri 'euangan
21
'husus untuk bangunan tidak permanen dimaksudkan adalah bangunan yang bersi#at sementara dan terbuat dari bahan yang tidak tahan lama atau bangunan yang dapat dipindah-pindahkan yang masa man#aatnya tidak lebih dari /. tahun, misalnya bangunan berupa barak atau asrama dari kayu 0ontoh penghitungan penyusutan PT &aju memiliki Aset Tetap 1erwujud yang diper"lehnya awal tahun .. sebagai berikut3 5o. / 2
1enis a#ta &esin H &esin HH Tru$k
7ulan@Tahun Pe#olehan :anuari ..0 :anuari ..0 :anuari ..0
Masa Man?aat = tahun = tahun = tahun
a#ga Pe#olehan 9pB ........,.. /;.......,.. .......,..
!elompok HH HH HH
Aset tetap tersebut disusutkan dengan menggunakan met"de garis lurus 8%asar penyusutan 6 !arga Per"lehan9, maka penghitungan penyusutan selama tahun ..3 / &esin H 6 /,;? < 7p ........,..
6 7p ;......,..
&esin HH 6 /,;? < 7p /;.......,..
6 7p /=;....,..
2 Truk 6 /,;? < 7p .......,..
6 7p =;....,..
:umlah penyusutan selama tahun ..0
6 7p ;;.....,..
P53S3TA5 5;;A A!9 MASA MA52AAT *ara penghitungan penyusutan tersebut dilakukan untuk tahun-tahun selanjutnya sampai dengan masa man#aat aset tetap tersebut berakhir Apabila Wajib Pajak menggunakan met"de sald" menurun, besarnya biaya penyusutan semakin lama semakin menurun Sebagai $"nt"h, PT Nusantara memiliki aset tetap berwujud mesin dengan harga per"lehan 7p ;.......,.. dengan masa man#aat > tahun, dasar penyusutannya adalah nilai buku pada awal peri"de 1esarnya 1iaya Penyusutannya selama masa man#aat terlihat pada tabel berikut3 8dalam rupiah9 Tahun
a#ga Pe#olehan
7iaya
Akumulasi
5ilai Sisa
!e /
;.......,..
penyusutan /;......,..
Penyusutan /;......,..
7uku /;......,..
;.......,..
0;.....,..
/=;.....,..
0;.....,..
2
;.......,..
2/;....,..
/=;....,..
2/;....,..
> ;.......,.. 2/;....,.. ;.......,.. . Pada akhir masa man#aat 8tahun ke->9, Nilai Sisa 1uku disusutkan sekaligus %alam $"nt"h diatas, nilai sisa buku pada tahun ke-2 sebesar 7p 2/;....,.. akan dibebankan seluruhnya sebagai biaya penyusutan tahun ke->
22
Saat Penyusutan Aset Tetap Sama seperti pada akuntansi k"mersial, penyusutan menurut akuntansi pajak dimulai pada bulan dilakukannya pengeluaran 'e$uali untuk harta yang masih dalam pr"ses pengerjaan, penyusutannya dimulai pada bulan selesainya pengerjaan harta tersebut sehingga penyusutannya pada tahun pertama dihitung se$ara pr"rata %engan persetujuan %irektur :enderal Pajak, Penyusutan dapat dilakukan pada saat bulan harta tersebut digunakan untuk mendapatkan, menagih dan memelihara penghasilan atau pada bulan harta tersebut mulai menghasilkan &ulai menghasilkan tersebut dikaitkan dengan saat mulai berpr"duksi yang tidak dikaitkan dengan saat diterima atau diper"lehnya penghasilan Sebagai $"nt"h, PT A1* yang bergerak dibidang perkebunan k"pi membeli trakt"r pada tahun ..= Perusahaan mulai menghasilkan bulan &aret tahun .., maka dengan persetujuan %irektur :enderal Pajak Penyusutan dimulai tahun .. *"nt"h lain adalah suatu perusahaan mengeluarkan biaya untuk pembangunan gedung sebesar 7p ........,.. Pembangunan dimulai bilan September ..= dan selesai serta dapat digunakan pada bulan &ei .. penyusutan yang dilakukan atas gedung dimulai bulan &ei .. Debih k"nkret, aplikasinya digambarkan lagi yaitu sebuah mesin pabrik yang dibeli PT Ayudya dan digunakannya pada bulan April .. dengan harga per"lehan 7p ........,.. masa man#aat mesin > tahun &et"de Penyusutan yang digunakan adalah &et"de Sald" menurun Perhitungan penyusutan dilakukan terlihat pada tabel berikut3 8dalam rupiah9 5o.
Tahun
Ta#i? dan Pe#hitungan bulan
6
J
<
;.?
<
Penyusutan
5ilai Sisa
;......,..
7uku /;......,..
/
..
./.
........,..
0;.....,..
0;.....,..
2
.//
/ tahun 6 ;.? < /;......,..
2/;....,..
2/;....,..
>
./
/ tahun 6 ;.? < 0;.....,..
2/;....,..
%isusutkan sekaligus Penghitungan Penyusutan Tahun 'CC- atas Aset Tetap yang Dipe#oleh Se$elum Tahun 'CC- Atu#an Pe#alihanB Pengaturan penyusutan terhadap aset yang diper"leh sebelum tahun /; masih tetap dimuat untuk menunjukkan kr"n"l"gis aturan tata $ara penyusutan pada saat dikeluarkan ketentuan peralihan pada tahun /; PT :aya memiliki Aset Tetap 1erwujud berupa mesin yang diper"lehnya sebelum tahun /; sebagai berikut3 5o.
1enis
7ulan@Tahun
Masa
a#ga Pe#olehan 9pB
;ol.
23
a#ta
Pe#olehan
Man?aat /........,..
HHH
/
&esin H
:anuari /=>
Ma /0
&esin HH
:anuari /==
=
;.......,..
HH
2
&esin HHH
:anuari /.
/0
/........,..
HHH
>
&esin HK
:anuari //
=
;.......,..
HH
;
&esin K
:anuari /2
/0
/........,..
HHH
>........,.. %engan telah dikeluarkannya S)->>@P:>@/; tanggal +kt"ber /; perihal penyusutan atau am"rtisasi atas pengeluaran untuk memper"leh harta yang masih dimiliki dan digunakan pada awal tahun pajak /;, maka perhitungan penyusutan tahun /; dilakukan sebagai berikut3 Daftar Penyusutan Masa Man?aat
Sisa A/al
1eni
Tahun
Pemakaian
5o
s
Pe#ole
'CC-
.
a#t
han
a
Ma.
Penyus
;ol
thnB
/=>
/0
H
/==
;
2 &esin
/.
> HH
//
/
; &esin
/2
/0
HHH
=
Ta#i? utan s.d.
Sisa
A/al
Pokok
Sem
'CC0
7uku
a#t
ula
9pB
a/al
a
.
'CC//
;
//
&esin
=
HK
>
&esin
/0
K
/>
!el.
a#ga
ThnB
/ &esin
5ilai
HHH
/.....
/.?
0=0/=
9pB 2/2=/.
HH
...
;?
>.
0.
-
HHH
;....
/.?
>22;=
00>
HH
HH
...
;?
.0
/>
H
HHH
/.....
/.?
>.;/.
;.>.
HHH
..
..
2>/0
/;=.2
==
/
/....
=/...
..
..
... >
;.... ...
/..... ...
H
0atatan1 &esin HK !arga Per"lehan Penyusutan Tahun H
7p ;.......,.. 6 7p /;.....,..
24
Penyusutan Tahun HH 6 7p 2;...,.. Penyusutan Tahun HHH 6 7p .2/;.,.. Penyusutan Tahun HK 6 7p ;2>2,.. 7p 2>/0=,.. Nilai Sisa 1uku Awal /;
7p /;=.2/2,..
Penghitung penyusutan untuk &esin H, HH, HH, dan HK menggunakan $ara yang sama seperti di atas Apabila awal tahun /; sisa man#aat sudah habis atau sama dengan / tahun, maka diusulkan untuk disusutkan sekaligus dalam tahun /; 8perhatikan mesin HH9 Nilai Sisa 1uku aset tetap awal tahun /; sebagai dasar penyusutan tahun /; dan seterusnya Atas harta yang tidak lagi digunakan untuk mendapatkan, menagih, dan memelihara penghasilan atau atas harta yang telah habis masa man#aatnya se$ara #iskal tidak dapat disusutkan sejak tahun pajak /;, maka Nilai 1uku yang masih ada atas harta tersebut dibebankan seluruhnya sebagai biaya tahun /;
Pengelompokan Aset Tetap yang Di$eli Se$elum Tahun 'CC&et"de penyusutan yang dipilih men$akup semua harta bukan bangunan kemungkinan diper"lehnya sebelum atau diper"leh sejak tahun /; tidak diperkenankan menggunakan dua ma$am met"de penyusutan untuk harta bukan bangunan Penyusutan aset tetap yang dimiliki sebelum awal tahun pajak /; dan masih digunakan untuk mendapatkan, menagih, dan memelihara penghasilan, se$ara #iskal masih mempunyai sisa man#aat penyusutan dilakukan berdasarkan Nilai Sisa 1uku Aset tetap yang tidak lagi digunakan untuk mendapatkan dan menagih serta memelihara penghasilan atau telah habis masa man#aatnya se$ara #iskal sejak tahun /; tidak dapat disusutkan, maka nilai sisa buku yang masih ada dibebankan seluruhnya sebagai biaya tahun /; Aset tetap perusahaan yang dibeli sebelum tahun /; perlu dikel"mp"kkan berdasarkan sisa man#aat pada awal tahun /; dari masing-masing harus 8tanpa perhatian jenisnya9, sesuai Surat )daran %irektur :enderal Pajak N" S)->>@P:>@/; Tanggal +kt"ber /; 8diperbaharui dengan S)->@P:>@/; Tanggal 2/ +kt"ber /;9 tentang penyusutan atau am"rtisasi atas pegeluaran untuk memper"leh harta yang masih dimiliki dan digunakan pada awal tahun /; sebagai berikut 3 Sisa Man?aat
!elompok
sampai dengan ; tahun sampai dengan // tahun Debih dari /2 tahun
/ 2
25
*atatan 3 / Apabila sisa man#aat tinggal / 8satu9 tahun, maka disusutkan sekaligus Apabila sisa man#aat berada di tengah-tengah kel"mp"k, misalnya 0 8enam9 tahun, maka dapat memilih masuk dalam kel"mp"k / atau kel"mp"k Bntuk asset tetap yang diper"leh sejak tahun /; dan seterusnya akan dikel"mp"kkan sesuai Pasal // Bndang-Bndang Pajak Penghasilan 8perhatikan kel"mp"k harta berwujud9
!. Pena#ikan ha#ta $ukan $angunan Aset tetap perusahaan yang tidak terpakai dapat ditari dari pemakaian, dilakukan dengan menjual aset tetap tersebut %alam akuntansi k"mersial, aset tetap yang dijual nilai bukunya dihitung sampai dengan tanggal penjualan, ketentuan perpajakan Nilai Sisa bukunya dihitung sampai dengan akhir tahun sebelum aset tersebut dijual
Pengelompokan a#ta 7e#/ujud 7ukan 7angunan untuk !epe#luan Penyusutan atas 3saha 1asa Telekomunikasi Selule# Terhadap pengel"mp"kkan harta berwujud bukan bangunan untuk kepentingan penyusutan telah diatur setelah dilakukan perubahan terakhir dengan 'eputusan &enteri 'euangan N" /2=@'&'.2@.. Tanggal = April .. A$uan lain yang dapat digunakan adalah dengan dikeluarkannya Peraturan Pemerintah 7epublik Hnd"nesia N"/2= Tahun ... tentang Penghitungan Penghasilan 'ena Pajak dan Pelunasan Pajak Penghasilan dalam Tahun 1erjalan Pasal Peraturan Pemerintah dimaksud menyatakan dengan 'eputusan %irektur :enderal Pajak dapat ditetapkan saat pengakuan penghasilan dan biaya dalam hal-hal tertentu dan atau bagi Wajib Pajak tertentu sesuai kebijakan pemerintah %engan kewenangan tersebut keluarlah 'eputusan %irektur :enderal Pajak N"'ep;.@P:@.. Tanggal // %esember .. tentang jenis-jenis harta yang digunakana dalam Bsaha :asa Telek"munikasi Seluler yang termsuk dalam kel"mp"k harta berwujud bukan bangunan untuk keperluan penyusutan
1enis a#ta yang Disusutkan dan Pengelompokannya Bntuk jenis-jenis harta yang digunakan dalam usaha jasa telek"munikasi seluler termasuk dalam masing-masing kel"mp"k harta berwujud bukan bangunan untuk keperluan penyusutan ditentukan sebagai berikut 3 N"m"r Brut /
'el"mp"k Aset 1erwujud /
:enis Aset
2ase +tasion 0ontroller Mobile +-itching 0enter# 3omer 4ocation 5egister# 6isitor 4ocation 5egister# Authentication 0entre# &7uipment I!entitu 5egister# Intelligent 8et-ork +ervice
26
0ontrol Point# Intelligent 8et-ork +ervice Management Point# 5a!io 2ase +tasion# Transceiver Unit# Terminal +D3,Mini 4ink# Antenna Tata "a#a Penghitungan Penyusutan 2iskal Bntuk penghitungan penyusutan #is$al atas jenis-jenis harta tersebut diatur 3 / 'eputusan %irektur :enderal Pajak tersebut mulai berlaku pada tahun pajak@tahun .. Atas jenis-jenis harta bagaimana dimaksud dalam 'eputusan %irektur :enderal Pajak tersebut yang telah dimiliki dan digunakan dalam perusahaan sejak sebelum tahun pajak@tahun buku .., penghitungan penyusutan #is$al sampai dengan tahun pajak@tahun buku ../ menggunakan tari# penyusutan kel"mp"k 2 2 Penghitungan penyusutan #is$al atas harta dimaksud pada butir mulai tahun pajak@tahun buku .. menggunakan tari# penyusutan kel"mp"knya yang baru 8kel"mp"k / atau 9 dengan met"de penyusutan yang tetap sama, yaitu 3 a &et"de garis lurus, dasar penyusutan adalah harga per"lehan b &et"de sald" menurun, dasar penyusutan adalah nilai sisa buku #is$al > &asa man#aat yang tersisa atas harta dimaksud pada butir setelah perpindahan dari kel"mp"k 2 ke dalam kel"mp"k / atau kel"mp"k akan mengalami penyesuaian "t"matis karena beban penyusutan yang semakin besar 'husus untuk harta yang disusutkan dengan met"de sald" menurun, masa man#aat yang tersisa dalam 3 a 'el"mp"k /, akan berakhir paling lama pada tahun keempat sejak tahun pajak@tahun buku .. 8nilai sisa buku #is$al disusutkan sekaligus9 b 'el"mp"k , akan berakhir paling lama pada tahun kedelapan sejak tahun pajak@tahun buku .. 8nilai sisa buku #is$al disusutkan sekaligus9
Penghitungan Penyusutan atas !ompute#, P#inte#, S>anne#, dan Sejenisnya %ikeluarkannya 'eputusan &enteri 'euangan N"/2=@'&'.2@.. Tanggal = April .. sebagai pembaruan atas 'eputusan &enteri 'euangan N";.@'&'.>@... Tanggal /> %esember ... selanjutnya diberikan penegasan pelaksanaannya 'husus untuk penyusutan atas k"mputer, printer, s$anner, dan sejenisnya ditegaskan dalam S)-.@P:>@.. sebagai berikut 3 / Perubahan
pengel"mp"kan
yang sebelunnya termasuk dalam
kel"mp"k
selanjutnya berubah menjadi kel"mp"k / Atas perubahan tersebut, maka penghitungan penyusutan atas k"mputer, printer, s$anner, dan sejenisnya yang telah dimiliki dan digunakan dalam perusahaan sebelum tanggal / April .. diatur 3
27
a Penghitungan penyusutannya berdasarkan ketentuan lama 8kel"mp"k 9 yang diberlakukan sampai dengan bulan &aret .. b Penghitungan penyusutan berdasarkan ketentuan yang baru 8kel"mp"k /9 berlaku mulai bulan April .. dengan tetap menggunakan sisa man#aat semula yang akan mengalami penyesuaian@per$epatan se$ara "t"matis
Penghitungan Penyusutan atas Telepon Selule# dan !enda#aan Pe#usahaan 'eputusan %irektur :enderal Pajak N" 'ep-.@P:@.. tentang Perlakuan Pajak Penghasilan atas 1iaya Pemakaian Telep"n Seluler dan 'endaraan Perusahaan tanggal /= April .. mengatur pembebanan biaya melalui penyusutan terhadap telep"n seluler dan kendaraan perusahaan Aturan tersebut meliputi 3 / 1iaya per"lehan atau pembelian telep"n seluler yang dimiliki dan digunakan perusahaan untuk pegawai tertentu karena jabatan atau pekerjaannya, dapat dibebankan ;.? dari jumlah biaya per"lehan atau pembelian melalui penyusutan asset
tetap 8harta berwujud bukan bangunan9
pengel"mp"kan
sesuai
'eputusan
&enteri
kel"mp"k / 8perhatikan 'euangan
terakhir
N"/2=@'&'.2@..9 1iaya per"lehan, pembelian, atau perbaikan besar kendaraan bus, minibus, atau yang sejenis yang dimiliki dan digunakan perusahaan untuk antar-jemput para pegawai, dapat dibebankan seluruhnya sebagai biaya perusahaan melalui penyusutan sebagai asset tetap kel"mp"k 8perhatikan pengel"mp"kan sesuai 'eputusan &enteri 'euangan terakhir 1"/2=@'&'.2@..9 2 1iaya per"lehan, pembelian, perbaikan besar kendaraan sedan atau yang sejenis yang dimiliki dan digunakan perusahaan untuk pegawai tertentu karena jabatan atau pekerjaannya, dapat dibebankan sebagai biaya perusahaan sebesar ;.? dari jumlah biaya per"lehan, pembelian, atau perbaikan besar melalui penyusutan asset tetap 8harta berwujud bukan bangunan9 kel"mp"k 8perhatikan 'eputusan &enteri 'euangan terakhir N"/2=@'&'.2@..9 > %alam hal pembebanan biaya tersebut pada butir /, butir , dan butir 2, ternyata penghasilan Wajib Pajak dimaksud dikenakan Pajak Penghasilan yang bersi#at #inal atau berdasarkan n"rma penghitungan khusus, maka pembebanan biayabiaya tersebut telah termasuk dalam penghitungan Pajak Penghasilan yang bersi#at #inal atau n"rma penghitungan khusus, sehingga ketentuan pembebanan tidak diberlakukan %emikian halnya atas biaya-biaya yang dibebankan sebagai biaya perusahaan maka juga tidak dianggap sebagai penghasilan bagi pegawai perusahaan yang bersangkutan
28
7A7 Analisis Pene#apannya '.
!e$ijakan pe#usahaan Asset diakui saat perser"an dan entitas anak menjadi salah satu pihak dalam ketaatan pada k"ntrak instrument tersebut Tanah disajikan dengan biaya per"lehan dan tidak disusutkan Asset tetap selain tanah diukur denga m"del biaya, dimana pada pengakuan awalnya diukur sebesar biaya per"lehan dan selanjutnya dikurangi akumulasi penyusutan dan rugi penurunan nilai Penyusutannya diukur dengan garis lurus selama taksiran biaya man#aatnya sbb 3 1angunan , :alan dan :embatan
.-2. tahun
&esin dan peralatan
=-; tahun
Hn(entaris
>-; tahun
'endaraan berm"t"r, heli$"pter, Pesawat udara dan peralatannya
>-/0 tahun
Asset dalam penyelesaian merupakan akumulasi dari biaya-biaya bahan, peralatan serta biaya lainnya yang berkaitan langsung dengan penyelesaian asset tetap Akumulasi biaya tersebut akan direklasi#ikasikan kedalam akun asset tetap yang bersangkutan pada saat pekerjaan selesai dan asset tersebut siap digunakan 1iaya perbaikan dan pemeliharaan dibebankan pada lap"ran laba rugi k"mprehensi# k"ns"lidasian 1iaya penambahan dan pengurangan signi#ikan yang menambah man#aat ek"n"mis masa depan asset dikapitalisasi Asset tetap yang sudah tidak digunakan atau yang dijual dikeluarkan dari kel"mp"k asset tetap yang bersangkutan, sedang laba 8rugi9 yang terjadi dibukukan dalam lap"ran laba 8rugi9 k"mprehensi# k"ns"lidasian k"ns"lidasian
29
%.
Pe#pajakan
Penge#tian 1enisEjenis !elompok ha#ta 7ukan $angunan !elompok ' !elompok % !elompok ( !elompok 0 7angunan Pe#manen
Masa man?aat
Ta#i? penyusutan Saldo menu#un ;a#is lu#us $e#ganda
0 tahun G tahun '* tahun %& tahun
%-F '%,-F *,%-F -F
-&F %-F '%,-F '&F
%& tahun
-F
E
30
7ukan pe#manen
'& tahun
'&F
E
&et"de penyusutan yang dipergunakan adalah met"de garis lurus 8straight line metho! 9 dan met"de sald" menurun 8!eclining balance metho! 9 Wajib pajak diperkenankan untuk memilih salah satu met"de untuk melakukan penyusutan &et"de garis lurus diperkenankan dipergunakan untuk semua kel"mp"k harta tetap terwujud Sedangkan met"de sald" menurun hanya diperkenankan digunakan untuk kel"mp"k harta berwujud bukan bangunan saja:ika terjadi perbedaan antara perhitungan #is$al dan k"mersial maka harus di "reksi
31
